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红尘碧玉

滚滚红尘,太多无奈,太多伤悲,愿永远拥有一颗碧玉之心

 
 
 

日志

 
 

可供出售金融资产的例题(教材讲得不好,故另编例题讲解,供培训班的学生用)  

2013-05-23 21:25:58|  分类: 初级会计实务 |  标签: |举报 |字号 订阅

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例题1、 20×9年5月20日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股,占乙公司有表决权股份的5%,支付价款合计5 080 000元,其中,证券交易税等交易费用8 000元,已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为可供出售金融资产。
  20×9年6月20日,甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。
  20×9年6月30日,乙公司股票收盘价为每股5.20元。
  20×9年12月31日,乙公司股票收盘价为每股4.90元。
  2×10年4月20日,乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。
  2×10年5月10日,甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。
  2×15年1月10日,甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让,同时支付证券交易税等交易费用7 200元。
  假定不考虑其他因素,同时为方便计算,假定乙公司股票自2×10年1月1日至2×14年12月31日止价格未发生变化,一直保持为4.90元/股。

   [答疑编号1520090503]

甲公司的账务处理如下:
  (1)20×9年5月20日,购入乙公司股票1 000 000股。
  借:可供出售金融资产――成本      5 008 000
    应收股利                 72 000
    贷:银行存款              5 080 000
  乙公司股票的单位成本=(5 080 000-72 000)÷1 000 000=5.008(元/股)
  (2)20×9年6月20日,收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。
  借:银行存款                  72 000
    贷:应收股利                  72 000
  (3)20×9年6月30日,确认乙公司股票公允价值变动192 000元[(5.20-5.008)×1 000 000]。
  借:可供出售金融资产――公允价值变动    192 000
    贷:资本公积――其他资本公积 192 000
  (4)20×9年12月31日,确认乙公司股票公允价值变动-300 000元[(4.90-5.20)×1 000 000]。
  借:资本公积――其他资本公积 300 000
    贷:可供出售金融资产――公允价值变动       300 000
  (5)2×10年4月20日,确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的份额100 000元(2 000 000×5%)。
  借:应收股利                  100 000
    贷:投资收益                   100 000
  (6)2×10年5月10日,收到乙公司发放的20×9年现金股利。
  借:银行存款                        100 000
    贷:应收股利                     100 000
  (7)2×10年1月1日至2×14年12月31日止,每年12月31日,乙公司股票公允价值变动为0,每年会计分录相同。
  借:可供出售金融资产――公允价值变动     0
    贷:资本公积――其他资本公积     0
  上面这笔分录可以不写。
  (8)2×15年1月10日,出售乙公司股票1 000 000股。
  借:银行存款                       4 492 800
    投资收益                407 200
    可供出售金融资产――公允价值变动     108 000
    贷:可供出售金融资产――成本           5 008 000
  乙公司股票出售价格=4.50×1 000 000=4 500 000(元)
  出售乙公司股票取得的价款=4 500 000-7 200=4 492 800(元)
  出售乙公司股票时的账面余额=5 008 000+(-108 000)=4 900 000(元)
  同时,
  借:投资收益――乙公司股票                 108 000
    贷:资本公积――其他资本公积  108 000
  应从所有者权益中转出的公允价值累计变动金额=192 000-300 000=-108 000(元)。
  注意:“资本公积——其他资本公积”处置时反方向结转。
与交易性金融资产的区别:1、最初的成本=真正的买价+手续费

2、公允价值变动计入了资本公积—其他资本公积,其他基本原理相同。

例题2【例题11·计算题】2004年初,甲公司购买了一项债券,剩余年限5年,划分为可供出售金融资产,公允价值为90万元,交易费用为5万元,该债券面值为100万元,票面利率为4%,实际利率为5.16%,每年末付息,到期还本。2004年末的公允价值为90万元,2005年末的公允价值为97万元,2006年初售出此金融资产,售价为110万元,假定无交易费用。

   (1)2004年初购入该债券时
  借:可供出售金融资产――成本 100
    贷:银行存款           95
      可供出售金融资产――利息调整  5
  (1)每年利息收益计算过程如下:


年份

①年初摊余成本

②实际利息=投资收益=期初摊余成本*实际利率

③应收的票面利息

④年末摊余成本=①+②-③=年初摊余成本*(1+实际利率)-本期已收的票面利息和本金

年末公允价值

累计公允价值变动

本年公允价值变动

2004

95

4.9

4

95.9

90

-5.9

-5.9

2005

95.9

4.95

4

96.85

97

 

0.15

0.15-(-5.9)=6.05


 说明:2005年的公允价值变动要从-5.9增加到0.15,所以要增加6.05 

(3)2004年末计提利息收益时
  借:应收利息            4
    可供出售金融资产――利息调整 0.9
    贷:投资收益            4.9
  收到利息时:
  借:银行存款            4
    贷:应收利息             4
  (4)2004年末公允价值变动时
  借:资本公积――其他资本公积   5.9
    贷:可供出售金融资产――公允价值变动 5.9

(5)2005年末计提利息收益时 
  借:应收利息             4
    可供出售金融资产――利息调整  0.95
    贷:投资收益             4.95
  收到利息时:
  借:银行存款             4
    贷:应收利息               4
  (6)2005年末公允价值变动时
  借:可供出售金融资产――公允价值变动 6.05
    贷:资本公积――其他资本公积     6.05
  (7)2006年初出售金融资产时
  借:银行存款            110
    可供出售金融资产――利息调整 3.15(5-0.9-0.95)
    贷:可供出售金融资产――成本       100
              ――公允价值变动   0.15(6.05-5.9)
      投资收益                13
  同时将持有期间的暂时公允价值变动转入投资收益
  借:资本公积――其他资本公积  0.15
    贷:投资收益            0.15

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