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红尘碧玉

滚滚红尘,太多无奈,太多伤悲,愿永远拥有一颗碧玉之心

 
 
 

日志

 
 

长期股权投资  

2010-12-07 11:44:29|  分类: 中级财务会计 |  标签: |举报 |字号 订阅

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一、单项选择题

1、2×10年4月1日,A公司以5 000万元作为合并对价,取得属于同一集团内B公司90%的股权,并于当日起能够对B公司实施控制。合并当日,B公司所有者权益账面价值为7 000万元。合并过程中发生相关手续费用30万元,不考虑其他因素,则A公司该项长期股权投资的初始投资成本为(  )万元。

A.5 000   

B.5 030    

C.6 300    

D.6 330

 

【正确答案】:C

【答案解析】:本题属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资,长期股权投资的初始投资成本为合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额。

【该题针对“同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

2、2×10年7月21日,A公司以一项固定资产作为合并对价,取得B公司60%的股份,能够对B公司实施控制。合并当日,该项固定资产原值3 000万元,已计提折旧1 200万元,已计提减值准备200万元,公允价值为2 000万元。在合并过程中另发生审计费和法律服务费等相关中介费用50万元。2×10年7月21日B公司所有者权益账面价值总额为4 000万元。A公司与B公司此前不存在关联方关系,A公司该项长期股权投资的初始投资成本为(  )万元。

A.2 050  

B.2 000  

C.2 400  

D.1 650

 

 

【正确答案】:B

【答案解析】:通过非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资,其初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。相关分录为:

固定资产账面价值(1 600万元)转入固定资产清理的分录略。

借:长期股权投资 2 000

  管理费用    50

  贷:固定资产清理 1 600

    营业外收入 400

    银行存款 50

【该题针对“非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

3、甲公司和乙公司属于同一集团下的两个公司,2×10年1月1日,甲公司以一项无形资产作为对价,取得乙公司60%的股权,当日乙公司所有者权益的账面价值为3 000万元,可辨认净资产公允价值为3 500万元。当日,甲公司付出的该项无形资产的原价为2 800万元,已累计摊销900万元,公允价值为2 500万元,甲公司“资本公积——股本溢价”科目的余额为200万元。合并过程中,甲公司另发生相关手续费20万元。不考虑其他因素,则2×10年1月1日,甲公司应确认的资本公积为(  )万元。

A.100(借方)   

B.100(贷方)

C.120(借方)  

D.200(贷方)

 

 

【正确答案】:A

【答案解析】:甲公司应确认的资本公积=(2 800-900)-3 000×60%=100(万元)(借方)。

分录为:

借:长期股权投资     1 800

  累计摊销     900

  资本公积——股本溢价 100

  贷:无形资产 2 800

借:管理费用 20

  贷:银行存款 20

【该题针对“同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

4、成本法下,被投资单位宣告分派现金股利时,投资企业应按享有的部分计入(  )科目。

A.长期股权投资

B.投资收益

C.资本公积

D.营业外收入

 

 

【正确答案】:B

【答案解析】:成本法下,被投资单位宣告分派现金股利时,投资企业应按享有的部分确认投资收益。

【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】

5、采用权益法核算长期股权投资时,初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,应计入(  )科目。

A.投资收益

B.资本公积

C.营业外收入

D.公允价值变动损益

 

 

【正确答案】:C

【答案解析】:

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

6、A公司持有B公司40%的股权,20×9年11月30日,A公司出售所持有B公司股权中的25%,出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为:投资成本36 000 000元,损益调整为9 600 000元,其他权益变动6 000 000元。出售取得价款14 100 000元。A公司20×9年11月30日应该确认的投资收益为(  )元。

A.1 200 000

B.2 500 000

C.2 700 000

D.1 500 000

 

 

【正确答案】:C

【答案解析】:(1)A公司确认处置损益的账务处理为:

借:银行存款 14 100 000

  贷:长期股权投资——B公司——成本 9 000 000

               ——损益调整 2 400 000

               ——其他权益变动 1 500 000

投资收益 1 200 000

(2)除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转,确认为处置当期损益外,还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。

借:资本公积——其他资本公积——B公司 1 500 000

  贷:投资收益 1 500 000

A公司20×9年11月30日应该确认的投资收益=1 200 000+1 500 000=2 700 000(元)。

【该题针对“权益法转换为成本法”知识点进行考核】

7、甲公司通过定向增发普通股,自乙公司原股东处取得乙公司30%的股权。该项交易中,甲公司定向增发股份的数量为2 000万股(每股面值1元,公允价值为2元),发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计100万元。除发行股份外,甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务1 000万元(未来现金流量现值)。取得投资时,乙公司股东大会已通过利润分配方案,甲公司可取得240万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为(  )万元。

A.4 860

B.5 000

C.4 760

D.5 100

 

 

【正确答案】:C

【答案解析】:发行股票过程中支付的佣金、手续费直接冲减资本公积—股本溢价,不影响初始投资成本。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=2 000×2+1 000-240=4 760(万元)。

【该题针对“长期股权投资的初始确认”知识点进行考核】

8、自20×8年起,甲公司一直持有乙公司20%的股权,并采用权益法核算。因乙公司以前年度连续亏损,2×10年初甲公司备查账簿中显示,对于该项长期股权投资,甲公司尚有未确认的亏损分担额60万元。2×10年度,乙公司实现净利润200万元。不考虑其他因素,则2×10年底,对于该项长期股权投资,甲公司应该确认的投资收益金额是(  )万元。

A.40  

B.-20  

C.0  

D.60

 

 

【正确答案】:C

【答案解析】:因为本年度甲公司享有的乙公司净利润的份额=200×20%=40(万元),但是以前年度尚有未确认的亏损分担额60万元,所以应该先扣除未确认的亏损分担额,如果还有余额,再确认投资收益。本题中的40万元不够冲减未确认的亏损分担额,所以本年度应该确认的投资收益为0。

【该题针对“权益法下超额亏损的会计处理”知识点进行考核】

9、A公司2011年4月1日购入B公司(B公司为非上市公司且B公司的股份不存在活跃市场的报价)的股权进行投资,占B公司5%的股权,支付价款500万元,另外支付相关税费2万元,B公司于2011年4月20日宣告分派2010年现金股利100万元,B公司2011年实现净利润200万元(其中1~3月份实现净利润50万元),假定无其他影响B公司所有者权益变动的事项。该项投资2011年12月31日的账面价值为(  )万元。

A.502

B.500

C.497

D.504.5

 

 

【正确答案】:A

【答案解析】:因为B公司为非上市公司且B公司的股份不存在活跃市场的报价,所以A公司对此投资作为长期股权投资核算,并采用成本法进行后续计量。B公司宣告分配现金股利和实现净利润对长期股权投资的账面价值没有影响,因此该项投资2011年12月31日的账面价值=500+2=502(万元)。

【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】

10、M公司20×9年初以银行存款680万元作为对价取得N公司30%的股权。当年N公司亏损800万元;2×10年N公司亏损2 000万元;2×11年N公司实现净利润600万元(假定这些利润、亏损金额与投资方认定的金额相同,不需要再进行调整)。2×11年M公司计入投资收益的金额为(  )万元。

A.48

B.32

C.20  

D.0

 

 

【正确答案】:C

【答案解析】:20×9年M公司应确认的投资收益=-800×30%=-240(万元),2×10年M公司应确认的投资收益=-2 000×30%=-600(万元),应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限:680-240-600=-160(万元),尚有160万元投资损失未确认入账。2×11年应确认的投资收益=600×30%-160=20(万元)。

【该题针对“权益法下超额亏损的会计处理”知识点进行考核】

11、根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定,长期股权投资采用权益法核算时,下列各项最终不会引起长期股权投资账面价值变动的是(  )。

A.被投资单位持有的可供出售权益工具的公允价值上升    

B.被投资单位发生净亏损

C.被投资单位计提盈余公积    

D.被投资单位宣告发放现金股利

 

 

【正确答案】:C

【答案解析】:选项A,会引起被投资方所有者权益增加,投资方应相应的调增长期股权投资账面价值;选项C,计提盈余公积不会导致被投资企业所有者权益总额变动,所以不调整长期股权投资的账面价值。选项BD,投资方应相应的调减长期股权投资的账面价值。

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

12、2×10年1月1日,A公司以1 500万元取得B公司30%的股权,能对B公司施加重大影响,取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6 000万元。B公司2×10年度共实现净利润700万元。不考虑其他因素,则2×10年末A公司该项长期股权投资的账面价值为(  )万元。

A.2 200  

B.2 010   

C.1 710  

D.1 800

 

 

【正确答案】:B

【答案解析】:A公司能够对B公司施加重大影响,A企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本1 500万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1 800(6 000×30%),所以应该调整长期股权投资的初始投资成本,A公司应进行的处理为:

2×10年1月1日

借:长期股权投资   1 500

  贷:银行存款     1 500

借:长期股权投资    300

  贷:营业外收入    300

2×10年12月31日

借:长期股权投资 210

  贷:投资收益 210

因此,2×10年末A公司该项长期股权投资的账面价值为1 500+300+210=2 010(万元),选项B正确。

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

13、2×10年1月1日,A公司以货币资金为对价,取得B公司30%的股权,取得投资时B公司有一项固定资产的公允价值为1 600万元,账面价值为1 200万元,固定资产的尚可使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧。B公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。2×10年度B公司实现净利润900万元。假定不考虑所得税影响,则2×10年末A公司应确认投资收益为(  )万元。

A.282  

B.150   

C.270  

D.258

 

 

【正确答案】:D

【答案解析】:投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题中B公司经调整后的净利润=900-(1 600-1 200)/10=860(万元),A公司应确认的投资收益=860×30%=258(万元)。

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

14、2×10年1月2日,甲公司以货币资金取得乙公司20%的股权,初始投资成本为2 000万元,投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,可辨认净资产公允价值(等于其账面价值)为8 000万元,甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策,但无法对乙公司实施控制。2×10年6月甲公司向乙公司销售一批存货,售价为400万元,成本为300万元,截至2×10年底,乙公司购入的该批存货已对外销售40%,乙公司2×10年实现净利润700万元,假定不考虑所得税等因素,则甲公司2×10年应确认的投资收益为(  )万元。

A.128

B.140

C.152

D.120

 

 

【正确答案】:A

【答案解析】:调整后的净利润=700-(400-300)×60%=640(万元)

计入投资收益的金额=640×20%=128(万元)

账务处理为:

借:长期股权投资——损益调整  128

  贷:投资收益 128

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

15、下列关于共同控制经营的说法中,不正确的是(  )。

A.合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动,视共同控制经营的情况,应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集

B.合营方应在生产成本中归集合营中发生的所有费用支出

C.共同控制经营生产的产品对外出售时,合营方应按享有的部分确认收入

D.按照合营合同或协议约定,合营方将本企业资产用于共同经营,合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制,则合营方应将该资产作为本企业的资产确认

 

 

【正确答案】:B

【答案解析】:对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的,合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。所以选项B不正确。

【该题针对“共同控制经营和共同控制资产”知识点进行考核】

 

二、多项选择题

1、对于同一控制下的企业合并,合并方以固定资产作为合并对价取得长期股权投资的,下列说法中正确的有(  )。

A.应当在合并日以所付出固定资产的账面价值作为长期股权投资的初始投资成本

B.长期股权投资的初始投资成本与所付出固定资产账面价值的差额,应该调整留存收益

C.应当在合并日以所取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

D.对于所付出固定资产的公允价值与账面价值的差额,不予确认

 

【正确答案】:CD

【答案解析】:对于同一控制下的企业合并,合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,因此A选项不正确;长期股权投资的初始投资成本与所付出固定资产账面价值的差额,应该调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益,因此B选项不正确。

【该题针对“长期股权投资的初始确认”知识点进行考核】

2、对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,下列表述中正确的有(  )。

A.合并过程中发生的审计及法律咨询等中介费用,应计入长期股权投资的初始投资成本

B.以发行权益性证券作为合并对价的,为发行权益性证券所发生佣金、手续费应计入合并成本

C.所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益予以确认

D.实际支付的合并价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应计入应收股利

 

 

【正确答案】:CD

【答案解析】:选项A,非同一控制下企业合并过程中发生的审计及法律咨询等中介费用,应计入管理费用;选项B,以发行权益性证券作为合并对价的,为发行权益性证券所发生佣金、手续费应该冲减溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益,不计入初始投资成本。

【该题针对“长期股权投资的初始确认”知识点进行考核】

3、权益法下,被投资单位发生的下列交易或事项中,不会影响“长期股权投资——其他权益变动”科目余额的有(  )。

A.被投资单位发生净亏损

B.被投资企业所持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产发生公允价值变动

C.被投资单位可供出售金融资产公允价值变动

D.发放股票股利

 

 

【正确答案】:ABD

【答案解析】:

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

4、下列各项中,投资方应确认投资收益的事项有(  )。

A.采用权益法核算长期股权投资,被投资方实现的净利润

B.采用权益法核算长期股权投资,被投资方取得的直接计入所有者权益的利得和损失

C.采用权益法核算长期股权投资,收到被投资方实际发放的现金股利

D.采用成本法核算长期股权投资,被投资方宣告发放现金股利

 

 

【正确答案】:AD

【答案解析】:选项A,投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益;选项B,投资方应按享有的份额调整资本公积;选项D,成本法下,被投资方宣告发放现金股利,投资方应确认为投资收益。

【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】

5、下列情形,形成控制关系的有(  )。

A.投资单位直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本

B.投资单位与另一企业分别拥有被投资单位50%的表决权资本

C.投资单位直接拥有被投资单位30%的表决权资本,且投资单位与其他投资者(享有25%股份)达成协议,代表其他投资者行使在被投资单位的权益

D.投资单位有权任免被投资单位董事会等类似权利机构的多数成员,并且董事会能够控制被投资单位

 

 

【正确答案】:ACD

【答案解析】:选项B,投资方与其他企业共同控制被投资单位,未形成控制关系。

【该题针对“控制的判定”知识点进行考核】

6、在非企业合并情况下,下列各项中构成长期股权投资初始投资成本的有(  )。

A.投资时支付的不含应收股利的价款

B.为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费

C.投资时支付的税金及其他必要支出

D.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利

 

 

【正确答案】:ABC

【答案解析】:为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费应计入长期股权投资的初始投资成本;投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。

【该题针对“以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

7、长期股权投资采用权益法核算的,应当设置的明细科目有(  )。

A.成本

B.长期股权投资减值准备

C.损益调整

D.其他权益变动

 

 

【正确答案】:ACD

【答案解析】:根据新准则规定,长期股权投资采用权益法核算的,应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算;选项B,属于长期股权投资的备抵科目,不属于长期股权投资的明细科目。

【该题针对“权益法下“成本”“损益调整”明细科目的核算”知识点进行考核】

8、在同一控制下的企业合并中,合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,可能调整(  )。

A.盈余公积      

B.资本公积

C.营业外收入     

D.投资收益

 

 

【正确答案】:AB

【答案解析】:按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定,在同一控制下的企业合并中,合并方取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。

【该题针对“同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

9、长期股权投资的权益法核算适用的范围包括(  )。

A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资

B.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资

C.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资

 

 

【正确答案】:BD

【答案解析】:投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

10、对长期股权投资采用权益法核算时,被投资企业发生的下列事项中,投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有(  )。

A.实现净利润  

B.宣告分配现金股利

C.购买固定资产

D.计提盈余公积

 

 

【正确答案】:AB

【答案解析】:选项AB会引起被投资企业的所有者权益发生变动,投资企业应该调整长期股权投资的账面价值;选项CD不会引起被投资企业的所有者权益没有发生变动,所以不能调整长期股权投资的账面价值。

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

11、下列各项中,可能构成长期股权投资初始投资成本的有(  )。

A.非企业合并方式下取得长期股权投资发生的直接相关费用

B.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的审计费

C.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,以溢价发行权益性证券作为对价发生的手续费

D.非同一控制下企业合并取得长期股权投资而作为对价的权益性证券的公允价值

 

 

【正确答案】:AD

【答案解析】:非企业合并方式下取得长期股权投资发生的直接相关费用应计入投资成本,选项A正确;非同一控制下的企业合并过程中为取得长期股权投资而发生的审计费、评估费和咨询费等中介费用计入管理费用,选项B不正确;非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,以溢价发行权益性证券作为对价发生的手续费,从权益性证券的溢价收入中扣除,不计入投资成本,发行权益性证券的公允价值计入投资成本,选项C不正确,选项D正确。

【该题针对“非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

12、企业处置长期股权投资时,正确的处理方法有(  )。

A.处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入投资收益

B.处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入营业外收入

C.采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益

D.采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分全部转入营业外收入

 

 

【正确答案】:AC

【答案解析】:根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定,处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益(投资收益)。采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。

【该题针对“长期股权投资的减值和处置”知识点进行考核】

 

三、判断题

1、通过企业合并形成的长期股权投资,发生的审计费、评估费和咨询费等中介费用,均应直接计入当期损益。(  )

Y.对

N.错

 

【正确答案】:Y

【答案解析】:企业合并形成的长期股权投资而发生的审计费、评估费和咨询费等中介费用均计入管理费用。

【该题针对“长期股权投资的初始确认”知识点进行考核】

2、非同一控制下的企业合并,合并成本以企业作为对价所付出的资产、发生或者承担的负债以及发行权益性证券的公允价值进行计量。所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额计入资本公积。(  )

Y.对

N.错

 

 

【正确答案】:N

【答案解析】:非同一控制下的企业合并,合并成本以企业作为对价所付出的资产、发生或者承担的负债以及发行权益性证券的公允价值进行计量。所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益。

【该题针对“非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

3、权益法下,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,按照其差额调减长期股权投资,并确认商誉;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额调增长期股权投资,并计入营业外收入。(  )

Y.对

N.错

 

 

【正确答案】:N

【答案解析】:权益法下,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记“长期股权投资—××公司”科目,贷记“营业外收入”科目。

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

4、在权益法下,被投资企业宣告发放股票股利时, 投资企业不做账务处理。(  )

Y.对

N.错

 

 

【正确答案】:Y

【答案解析】:

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

5、长期股权投资期末应按历史成本计量,不计提减值准备。(  )

Y.对

N.错

 

 

【正确答案】:N

【答案解析】:长期股权投资核算采用的是历史成本计量属性,但发生减值迹象时应进行减值测试,可收回金额低于账面价值的,应计提减值准备。

【该题针对“长期股权投资的减值和处置”知识点进行考核】

6、A公司购入B公司(非上市公司)5%的股份,买价161 000元,其中含有已宣告但尚未领取的现金股利4 000元。那么A公司取得长期股权投资的成本为161 000元。(  )

Y.对

N.错

 

 

【正确答案】:N

【答案解析】:无论是采用企业合并方式还是其他方式取得长期股权投资,支付的价款或对价中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目单独核算,不构成长期股权投资成本。本题A公司取得长期股权投资的成本为157 000元(161 000-4 000)。

【该题针对“以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

7、合并方在企业合并中取得被合并方100%的股权,不一定属于吸收合并。(  )

Y.对

N.错

 

 

【正确答案】:Y

【答案解析】:吸收合并不仅要求合并方在企业合并中取得被合并方100%的股权,同时需要注销被合并方的法人资格。若被合并方法人资格未注销,则属于控股合并。

【该题针对“合并方式”知识点进行考核】

8、权益法下,投资企业在确认投资收益时,对于投资双方因顺流、逆流交易产生的未实现内部交易损益,应全部予以抵销。(  )

Y.对

N.错

 

 

【正确答案】:N

【答案解析】:投资企业确认投资收益时,因顺流、逆流交易而产生的未实现内部交易损失,属于所转让资产发生减值损失的,有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

9、权益法核算下,处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按其账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。除上述规定外,还应结转原计入资本公积的相关金额,借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记或借记“营业外收入”科目。(  )

Y.对

N.错

 

 

【正确答案】:N

【答案解析】:权益法核算下,处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按其账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。除上述规定外,还应结转原计入资本公积的相关金额,借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目。

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

10、对于共同控制资产在经营、使用过程中发生的费用,包括有关直接费用以及应由本企业承担的共同控制资产发生的折旧费用、借款利息费用等,合营各方应当按照合同或协议的约定确定应由本企业承担的部分,作为本企业的费用确认。(  )

Y.对

N.错

 

 

【正确答案】:Y

【答案解析】:

【该题针对“共同控制经营和共同控制资产”知识点进行考核】

 

四、计算题

1、甲公司为一般纳税人,适用的增值税税率为17%,甲公司2×10年至2×11年有关长期股权投资资料如下:

(1)2×10年1月1日,甲公司以一项固定资产(设备)与一批库存商品作为对价,取得乙公司60%的股权。甲公司所付出固定资产的原价为3 000万元,累计折旧为1 800万元,公允价值为1 500万元,商品的成本为500万元,公允价值为600万元。合并日乙公司所有者权益账面价值总额为5 000万元,可辨认净资产的公允价值为5 400万元。在企业合并过程中,甲公司支付相关法律咨询费用40万元,相关手续均已办理完毕。

(2)2×10年4月21日,乙公司宣告分派20×9年度的现金股利300万元。

(3)2×10年5月10日,甲公司收到乙公司分派的20×9年度现金股利。

(4)2×10年度,乙公司实现净利润600万元。

(5)2×11年4月25日,甲公司处置该项股权投资,取得价款3 500万元。

要求:

(1)假定合并前,甲公司与乙公司属于同一集团,编制甲公司2×10年至2×11年与该项长期股权投资的有关的会计分录;

(2)假定合并前,甲公司与乙公司不具有关联方关系,编制甲公司取得该项长期股权投资时的会计分录。(单位用万元表示)

 

【正确答案】:(1)

① 2×10年1月1日:

借:累计折旧 1 800

  固定资产清理 1 200

  贷:固定资产 3 000

借:长期股权投资——乙公司 3 000(5 000×60%)

  贷:固定资产清理 1 200

    库存商品 500

    应交税费——应交增值税(销项税额) 357 [(1 500+600)×17%]

    资本公积 943

借:管理费用 40

  贷:银行存款 40

②2×10年4月21日:

借:应收股利 180(300×60%)

  贷:投资收益 180

③2×10年5月10日:

借:银行存款 180

  贷:应收股利 180

④2×11年4月25日:

借:银行存款 3 500

  贷:长期股权投资 3 000

    投资收益 500

(2)

借:累计折旧 1 800

  固定资产清理 1 200

  贷:固定资产 3 000

借:长期股权投资——乙公司 2 457

  贷:固定资产清理 1 200

    主营业务收入 600

    应交税费——应交增值税(销项税额) 357 [(1 500+600)×17%]

    营业外收入——处置非流动资产利得 300

借:主营业成本 500

  贷:库存商品 500

借:管理费用  40

  贷:银行存款 40

【答案解析】:

【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】

2、A公司于2×10年1月1日以1 000万元购入B公司股票400万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的30%,A公司采用权益法核算此项投资。

2×10年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。除下列项目外,其他账面资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位:万元)

项目 账面价值 公允价值 预计尚可使用年限

存 货 300 500 —

固定资产 200 300 10(已使用1年)

无形资产 50 100 5

B公司上述固定资产、无形资产均采用直线法计提折旧或摊销,预计净残值均为0。在A公司取得投资时的B公司账面存货于2×10年对外部第三方售出60%,剩余部分于2×11年全部对外售出。

2×10年B公司实现净利润340万元。2×11年B公司发生亏损500万元。假定不考虑其他因素。

要求:

完成A公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。

 

 

【正确答案】:(1)2×10年1月1日:

借:长期股权投资——B公司——成本1 000

  贷:银行存款           1 000

(2)2×10年12月31日:

调整后净利润=340-(300-200)/10-(100-50)/5-(500-300)×60%=200(万元)

借:长期股权投资——B公司——损益调整60(200×30%)

  贷:投资收益 60

(3)2×11年12月31日:

调整后净利润=-500-(300-200)/10-(100-50)/5-(500-300)×40%=-600(万元)

借:投资收益                180(600×30%)

  贷:长期股权投资——B公司——损益调整   180

【答案解析】:

【该题针对“以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

3、2×10年1月1日,甲上市公司(以下简称甲公司)以其库存商品对乙企业投资,投出商品的成本为360万元,公允价值和计税价格均为400万元,增值税税率为17%(不考虑其他税费)。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%,甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2×10年1月1日,乙企业所有者权益账面价值及可辨认净资产公允价值均为2 000万元。乙企业2×10年实现净利润1 200万元。2×11年乙企业发生亏损4 400万元。假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款160万元。2×12年乙企业实现净利润2 000万元。

要求:

根据上述资料,编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。(金额单位为万元)

 

 

【正确答案】:(1)甲上市公司对乙企业投资时:

借:长期股权投资——乙企业——成本  468

  贷:主营业务收入             400

    应交税费——应交增值税(销项税额)  68

借:主营业务成本          360

  贷:库存商品              360

(2)2×10年乙企业实现净利润1 200万元:

借:长期股权投资——乙企业——损益调整  240(1 200×20%)

  贷:投资收益              240

(3)2×11年乙企业发生亏损4 400万元,应确认亏损=4 400×20%=880(万元),而此时长期股权投资的账面价值=468+240=708(万元),另甲企业账上有应收乙企业长期应收款160万元,所以应做如下分录:

借:投资收益            708

  贷:长期股权投资——乙企业——损益调整   708

借:投资收益            160

  贷:长期应收款              160

经过上述处理后,仍有未确认的亏损12万元(880-708-160),应在账外备查登记。

(4)2×12年乙企业实现净利润2 000万元,应确认收益=2 000×20%=400(万元),先冲减未确认的亏损额12万元,然后恢复长期应收款160万元,再确认收益=400-12-160=228(万元)。

借:长期应收款           160

  贷:投资收益              160

借:长期股权投资——乙企业——损益调整 228

  贷:投资收益              228

【答案解析】:

【该题针对“长期股权投资的初始确认”知识点进行考核】

4、A公司2×10年至2×12年有关长期股权投资的业务如下:

(1)2×10年1月1日,A公司以银行存款1 200万元取得B公司30%的股权,A公司采用权益法核算该项长期股权投资。

2×10年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为5 000万元。取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。

(2)2×10年4月3日,A公司销售给B公司一批甲商品,该批商品成本为400万元,售价为600万元,截止2×10年末,B公司将该批商品的30%出售给外部第三方。

(3)2×10年B公司实现净利润440万元。

(4)2×11年5月3日,B公司销售给A公司一批乙商品,该批商品成本为500万元,售价为800万元,截止2×11年末,A公司购入的该批乙商品均未对外出售。B公司2×10年从A公司购入的甲商品剩余部分在2×11年未对外出售。

(5)2×11年B公司发生亏损200万元。

(6)截止2×12年末,B公司2×10年从A公司购入的甲商品剩余部分已全部出售给外部第三方;A公司2×11年自B公司购入的乙商品已全部出售给外部第三方。

(7)2×12年B公司实现净利润250万元。

要求:

编制A公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。

 

 

【正确答案】:(1)2×10年1月1日:

借:长期股权投资——B公司——成本 1 500

  贷:银行存款 1 200

    营业外收入 300

(2)2×10年12月31日:

调整后B公司2×10年度的净利润=440-(600-400)×70%=300(万元)

借:长期股权投资——B公司——损益调整 90(300×30%)

  贷:投资收益 90

(3)2×11年12月31日:

调整后B公司2×11年度的净利润=-200-(800-500)=-500(万元)

借:投资收益 150(500×30%)

  贷:长期股权投资——B公司——损益调整 150

(4)2×12年12月31日:

调整后B公司2×12年度的净利润=250+(600-400)×70%+(800-500)=690(万元)

借:长期股权投资——B公司——损益调整 207(690×30%)

  贷:投资收益 207

【答案解析】:

【该题针对“以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

 

五、综合题

1、正保公司为一般纳税人,适用的增值税率为17%。2010年1月1日正保公司以一项生产用设备、库存商品一批作为对价取得东大公司股票600万股,每股面值1元,占东大公司实际发行在外股数的30%。该设备原值为750万元,累计折旧75万元,尚未计提固定资产减值准备,公允价值为750万元;库存商品的成本为975万元,已计提存货跌价准备为75万元,市场销售价格为900万元。股权过户手续等于当日办理完毕,投资后正保公司可以派人参与东大公司的生产经营决策的制定。2010年1月1日,东大公司可辨认净资产公允价值为4 500万元。取得投资时东大公司的固定资产公允价值为450万元,账面价值为300万元,固定资产的预计尚可使用年限为10 年,预计净残值为零,按照年限平均法计提折旧。无形资产公允价值为150万元,账面价值为75万元,无形资产的预计尚可使用年限为10年,预计净残值为零,按照直线法摊销。东大公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

2010年末,东大公司实现净利润375万元,提取盈余公积37.5万元。2010年6月5日,东大公司出售商品一批给正保公司,商品成本为600万元,售价为900万元,正保公司购入的商品作为存货。至2010年末,正保公司已将从东大公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。2011年东大公司发生亏损7 500万元,2011年东大公司因可供出售金融资产增加资本公积150万元。假定正保公司账上有应收东大公司长期应收款90万元且东大公司无任何清偿计划。2011年末,正保公司从东大公司购入的商品仍未实现对外销售。

2012年东大公司在调整了经营方向后,扭亏为盈,当年实现净利润780万元。假定不考虑所得税和其他事项。2012年末正保公司从东大公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。

要求:

(1)编制正保公司2010年初始投资的相关会计分录并判断正保公司对东大公司的投资采用何种方法进行后续计量。

(2)判断2010年末东大公司提取盈余公积正保公司是否进行会计处理并编制正保公司2010年末确认投资收益的会计分录。

(3)编制正保公司2011年关于长期股权投资的相关会计分录。

(4)编制正保公司2012年长期股权投资的相关会计分录。

(金额单位以万元表示)

 

【正确答案】:(1)2010年1月1日投资时

借:固定资产清理 675

  累计折旧 75

  贷:固定资产 750

借:长期股权投资——东大公司——成本 1 930.5

  贷:固定资产清理          675

    主营业务收入 900

    应交税费——应交增值税(销项税额) 280.5

    营业外收入——处置非流动资产利得 75

借:主营业务成本 900

  存货跌价准备 75

  贷:库存商品 975

因为投资后正保公司可以派人参与东大公司的生产经营决策的制定,所以正保公司可以对东大公司实施重大影响,所以是要采用权益法对长期股权投资进行后续计量。

(2)2010年末东大公司提取盈余公积,正保公司不需进行账务处理。

2010年末调整后的净利润=375-(450-300)/10-(150-75)/10-(900-600)×40%=232.5(万元)

借:长期股权投资——东大公司(损益调整) 69.75(232.5×30%)

  贷:投资收益 69.75

(3)

2011年东大公司因可供出售金融资产增加资本公积150万元

借:长期股权投资——东大公司(其他权益变动) 45(150×30%)

  贷:资本公积——其他资本公积       45

调整2011年东大公司亏损

2011年东大公司调整后的净亏损=7 500+(450-300)/10+(150-75)/10=7 522.5(万元)。

在调整亏损前,正保公司对东大公司长期股权投资的账面余额=1 930.5+69.75+45=2 045.25(万元)。当被投资单位发生亏损时,投资企业应以投资账面价值减记至零为限,因此应调整的“长期股权投资——损益调整”的数额为2 045.25万元,而不是2 256.75万元(7 522.5×30%)。

借:投资收益                2045.25

  贷:长期股权投资——东大公司(损益调整)   2045.25

借:投资收益      90

  贷:长期应收款     90

备查登记中应记录未减记的长期股权投资121.5万元(2 256.75-2 045.25-90)。

(4)

调整2012年东大公司实现净利润

2012年东大公司调整后的净利润=780-(450-300)/10-(150-75)/10+(900-600)×40%=877.5(万元),正保公司按持股比例享有263.25万元,应先恢复备查簿中的121.5万元,然后恢复长期应收款90万元,最后恢复长期股权投资51.75万元。会计分录如下:

借:长期应收款      90

  贷:投资收益       90

借:长期股权投资——东大公司(损益调整)51.75

  贷:投资收益 51.75

【答案解析】:

【该题针对“权益法下超额亏损的会计处理”知识点进行考核】

 

 

 

答案部分

--------------------------------------------------------------------------------

 

一、单项选择题

1、

【正确答案】:C

【答案解析】:本题属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资,长期股权投资的初始投资成本为合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额。

【该题针对“同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

2、

【正确答案】:B

【答案解析】:通过非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资,其初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。相关分录为:

固定资产账面价值(1 600万元)转入固定资产清理的分录略。

借:长期股权投资 2 000

  管理费用    50

  贷:固定资产清理 1 600

    营业外收入 400

    银行存款 50

 

【该题针对“非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

3、

【正确答案】:A

【答案解析】:甲公司应确认的资本公积=(2 800-900)-3 000×60%=100(万元)(借方)。

分录为:

借:长期股权投资     1 800

  累计摊销     900

  资本公积——股本溢价 100

  贷:无形资产 2 800

借:管理费用 20

  贷:银行存款 20

 

【该题针对“同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

4、

【正确答案】:B

【答案解析】:成本法下,被投资单位宣告分派现金股利时,投资企业应按享有的部分确认投资收益。

 

【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】

5、

【正确答案】:C

【答案解析】:

 

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

6、

【正确答案】:C

【答案解析】:(1)A公司确认处置损益的账务处理为:

借:银行存款 14 100 000

  贷:长期股权投资——B公司——成本 9 000 000

               ——损益调整 2 400 000

               ——其他权益变动 1 500 000

投资收益 1 200 000

(2)除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转,确认为处置当期损益外,还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。

借:资本公积——其他资本公积——B公司 1 500 000

  贷:投资收益 1 500 000

A公司20×9年11月30日应该确认的投资收益=1 200 000+1 500 000=2 700 000(元)。

 

【该题针对“权益法转换为成本法”知识点进行考核】

7、

【正确答案】:C

【答案解析】:发行股票过程中支付的佣金、手续费直接冲减资本公积—股本溢价,不影响初始投资成本。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=2 000×2+1 000-240=4 760(万元)。

 

【该题针对“长期股权投资的初始确认”知识点进行考核】

8、

【正确答案】:C

【答案解析】:因为本年度甲公司享有的乙公司净利润的份额=200×20%=40(万元),但是以前年度尚有未确认的亏损分担额60万元,所以应该先扣除未确认的亏损分担额,如果还有余额,再确认投资收益。本题中的40万元不够冲减未确认的亏损分担额,所以本年度应该确认的投资收益为0。

 

【该题针对“权益法下超额亏损的会计处理”知识点进行考核】

9、

【正确答案】:A

【答案解析】:因为B公司为非上市公司且B公司的股份不存在活跃市场的报价,所以A公司对此投资作为长期股权投资核算,并采用成本法进行后续计量。B公司宣告分配现金股利和实现净利润对长期股权投资的账面价值没有影响,因此该项投资2011年12月31日的账面价值=500+2=502(万元)。

 

【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】

10、

【正确答案】:C

【答案解析】:20×9年M公司应确认的投资收益=-800×30%=-240(万元),2×10年M公司应确认的投资收益=-2 000×30%=-600(万元),应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限:680-240-600=-160(万元),尚有160万元投资损失未确认入账。2×11年应确认的投资收益=600×30%-160=20(万元)。

 

【该题针对“权益法下超额亏损的会计处理”知识点进行考核】

11、

【正确答案】:C

【答案解析】:选项A,会引起被投资方所有者权益增加,投资方应相应的调增长期股权投资账面价值;选项C,计提盈余公积不会导致被投资企业所有者权益总额变动,所以不调整长期股权投资的账面价值。选项BD,投资方应相应的调减长期股权投资的账面价值。

 

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

12、

【正确答案】:B

【答案解析】:A公司能够对B公司施加重大影响,A企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本1 500万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1 800(6 000×30%),所以应该调整长期股权投资的初始投资成本,A公司应进行的处理为:

2×10年1月1日

借:长期股权投资   1 500

  贷:银行存款     1 500

借:长期股权投资    300

  贷:营业外收入    300

2×10年12月31日

借:长期股权投资 210

  贷:投资收益 210

因此,2×10年末A公司该项长期股权投资的账面价值为1 500+300+210=2 010(万元),选项B正确。

 

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

13、

【正确答案】:D

【答案解析】:投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题中B公司经调整后的净利润=900-(1 600-1 200)/10=860(万元),A公司应确认的投资收益=860×30%=258(万元)。

 

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

14、

【正确答案】:A

【答案解析】:调整后的净利润=700-(400-300)×60%=640(万元)

计入投资收益的金额=640×20%=128(万元)

账务处理为:

借:长期股权投资——损益调整  128

  贷:投资收益 128

 

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

15、

【正确答案】:B

【答案解析】:对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的,合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。所以选项B不正确。

 

【该题针对“共同控制经营和共同控制资产”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、

【正确答案】:CD

【答案解析】:对于同一控制下的企业合并,合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,因此A选项不正确;长期股权投资的初始投资成本与所付出固定资产账面价值的差额,应该调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益,因此B选项不正确。

 

【该题针对“长期股权投资的初始确认”知识点进行考核】

2、

【正确答案】:CD

【答案解析】:选项A,非同一控制下企业合并过程中发生的审计及法律咨询等中介费用,应计入管理费用;选项B,以发行权益性证券作为合并对价的,为发行权益性证券所发生佣金、手续费应该冲减溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益,不计入初始投资成本。

 

【该题针对“长期股权投资的初始确认”知识点进行考核】

3、

【正确答案】:ABD

【答案解析】:

 

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

4、

【正确答案】:AD

【答案解析】:选项A,投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益;选项B,投资方应按享有的份额调整资本公积;选项D,成本法下,被投资方宣告发放现金股利,投资方应确认为投资收益。

 

【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】

5、

【正确答案】:ACD

【答案解析】:选项B,投资方与其他企业共同控制被投资单位,未形成控制关系。

 

【该题针对“控制的判定”知识点进行考核】

6、

【正确答案】:ABC

【答案解析】:为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费应计入长期股权投资的初始投资成本;投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。

 

【该题针对“以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

7、

【正确答案】:ACD

【答案解析】:根据新准则规定,长期股权投资采用权益法核算的,应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算;选项B,属于长期股权投资的备抵科目,不属于长期股权投资的明细科目。

 

【该题针对“权益法下“成本”“损益调整”明细科目的核算”知识点进行考核】

8、

【正确答案】:AB

【答案解析】:按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定,在同一控制下的企业合并中,合并方取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。

 

【该题针对“同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

9、

【正确答案】:BD

【答案解析】:投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。

 

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

10、

【正确答案】:AB

【答案解析】:选项AB会引起被投资企业的所有者权益发生变动,投资企业应该调整长期股权投资的账面价值;选项CD不会引起被投资企业的所有者权益没有发生变动,所以不能调整长期股权投资的账面价值。

 

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

11、

【正确答案】:AD

【答案解析】:非企业合并方式下取得长期股权投资发生的直接相关费用应计入投资成本,选项A正确;非同一控制下的企业合并过程中为取得长期股权投资而发生的审计费、评估费和咨询费等中介费用计入管理费用,选项B不正确;非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,以溢价发行权益性证券作为对价发生的手续费,从权益性证券的溢价收入中扣除,不计入投资成本,发行权益性证券的公允价值计入投资成本,选项C不正确,选项D正确。

 

【该题针对“非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

12、

【正确答案】:AC

【答案解析】:根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定,处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益(投资收益)。采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。

 

【该题针对“长期股权投资的减值和处置”知识点进行考核】

三、判断题

1、

【正确答案】:Y

【答案解析】:企业合并形成的长期股权投资而发生的审计费、评估费和咨询费等中介费用均计入管理费用。

 

【该题针对“长期股权投资的初始确认”知识点进行考核】

2、

【正确答案】:N

【答案解析】:非同一控制下的企业合并,合并成本以企业作为对价所付出的资产、发生或者承担的负债以及发行权益性证券的公允价值进行计量。所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益。

 

【该题针对“非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

3、

【正确答案】:N

【答案解析】:权益法下,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记“长期股权投资—××公司”科目,贷记“营业外收入”科目。

 

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

4、

【正确答案】:Y

【答案解析】:

 

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

5、

【正确答案】:N

【答案解析】:长期股权投资核算采用的是历史成本计量属性,但发生减值迹象时应进行减值测试,可收回金额低于账面价值的,应计提减值准备。

 

【该题针对“长期股权投资的减值和处置”知识点进行考核】

6、

【正确答案】:N

【答案解析】:无论是采用企业合并方式还是其他方式取得长期股权投资,支付的价款或对价中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目单独核算,不构成长期股权投资成本。本题A公司取得长期股权投资的成本为157 000元(161 000-4 000)。

 

【该题针对“以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

7、

【正确答案】:Y

【答案解析】:吸收合并不仅要求合并方在企业合并中取得被合并方100%的股权,同时需要注销被合并方的法人资格。若被合并方法人资格未注销,则属于控股合并。

 

【该题针对“合并方式”知识点进行考核】

8、

【正确答案】:N

【答案解析】:投资企业确认投资收益时,因顺流、逆流交易而产生的未实现内部交易损失,属于所转让资产发生减值损失的,有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

 

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

9、

【正确答案】:N

【答案解析】:权益法核算下,处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按其账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。除上述规定外,还应结转原计入资本公积的相关金额,借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目。

 

【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

10、

【正确答案】:Y

【答案解析】:

 

【该题针对“共同控制经营和共同控制资产”知识点进行考核】

四、计算题

1、

【正确答案】:(1)

① 2×10年1月1日:

借:累计折旧 1 800

  固定资产清理 1 200

  贷:固定资产 3 000

借:长期股权投资——乙公司 3 000(5 000×60%)

  贷:固定资产清理 1 200

    库存商品 500

    应交税费——应交增值税(销项税额) 357 [(1 500+600)×17%]

    资本公积 943

借:管理费用 40

  贷:银行存款 40

②2×10年4月21日:

借:应收股利 180(300×60%)

  贷:投资收益 180

③2×10年5月10日:

借:银行存款 180

  贷:应收股利 180

④2×11年4月25日:

借:银行存款 3 500

  贷:长期股权投资 3 000

    投资收益 500

(2)

借:累计折旧 1 800

  固定资产清理 1 200

  贷:固定资产 3 000

借:长期股权投资——乙公司 2 457

  贷:固定资产清理 1 200

    主营业务收入 600

    应交税费——应交增值税(销项税额) 357 [(1 500+600)×17%]

    营业外收入——处置非流动资产利得 300

借:主营业成本 500

  贷:库存商品 500

借:管理费用  40

  贷:银行存款 40

【答案解析】:

 

【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】

2、

【正确答案】:(1)2×10年1月1日:

借:长期股权投资——B公司——成本1 000

  贷:银行存款           1 000

(2)2×10年12月31日:

调整后净利润=340-(300-200)/10-(100-50)/5-(500-300)×60%=200(万元)

借:长期股权投资——B公司——损益调整60(200×30%)

  贷:投资收益 60

(3)2×11年12月31日:

调整后净利润=-500-(300-200)/10-(100-50)/5-(500-300)×40%=-600(万元)

借:投资收益                180(600×30%)

  贷:长期股权投资——B公司——损益调整   180

【答案解析】:

 

【该题针对“以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

3、

【正确答案】:(1)甲上市公司对乙企业投资时:

借:长期股权投资——乙企业——成本  468

  贷:主营业务收入             400

    应交税费——应交增值税(销项税额)  68

借:主营业务成本          360

  贷:库存商品              360

(2)2×10年乙企业实现净利润1 200万元:

借:长期股权投资——乙企业——损益调整  240(1 200×20%)

  贷:投资收益              240

(3)2×11年乙企业发生亏损4 400万元,应确认亏损=4 400×20%=880(万元),而此时长期股权投资的账面价值=468+240=708(万元),另甲企业账上有应收乙企业长期应收款160万元,所以应做如下分录:

借:投资收益            708

  贷:长期股权投资——乙企业——损益调整   708

借:投资收益            160

  贷:长期应收款              160

经过上述处理后,仍有未确认的亏损12万元(880-708-160),应在账外备查登记。

(4)2×12年乙企业实现净利润2 000万元,应确认收益=2 000×20%=400(万元),先冲减未确认的亏损额12万元,然后恢复长期应收款160万元,再确认收益=400-12-160=228(万元)。

借:长期应收款           160

  贷:投资收益              160

借:长期股权投资——乙企业——损益调整 228

  贷:投资收益              228

【答案解析】:

 

【该题针对“长期股权投资的初始确认”知识点进行考核】

4、

【正确答案】:(1)2×10年1月1日:

借:长期股权投资——B公司——成本 1 500

  贷:银行存款 1 200

    营业外收入 300

(2)2×10年12月31日:

调整后B公司2×10年度的净利润=440-(600-400)×70%=300(万元)

借:长期股权投资——B公司——损益调整 90(300×30%)

  贷:投资收益 90

(3)2×11年12月31日:

调整后B公司2×11年度的净利润=-200-(800-500)=-500(万元)

借:投资收益 150(500×30%)

  贷:长期股权投资——B公司——损益调整 150

(4)2×12年12月31日:

调整后B公司2×12年度的净利润=250+(600-400)×70%+(800-500)=690(万元)

借:长期股权投资——B公司——损益调整 207(690×30%)

  贷:投资收益 207

【答案解析】:

 

【该题针对“以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

五、综合题

1、

【正确答案】:(1)2010年1月1日投资时

借:固定资产清理 675

  累计折旧 75

  贷:固定资产 750

借:长期股权投资——东大公司——成本 1 930.5

  贷:固定资产清理          675

    主营业务收入 900

    应交税费——应交增值税(销项税额) 280.5

    营业外收入——处置非流动资产利得 75

借:主营业务成本 900

  存货跌价准备 75

  贷:库存商品 975

因为投资后正保公司可以派人参与东大公司的生产经营决策的制定,所以正保公司可以对东大公司实施重大影响,所以是要采用权益法对长期股权投资进行后续计量。

(2)2010年末东大公司提取盈余公积,正保公司不需进行账务处理。

2010年末调整后的净利润=375-(450-300)/10-(150-75)/10-(900-600)×40%=232.5(万元)

借:长期股权投资——东大公司(损益调整) 69.75(232.5×30%)

  贷:投资收益 69.75

(3)

2011年东大公司因可供出售金融资产增加资本公积150万元

借:长期股权投资——东大公司(其他权益变动) 45(150×30%)

  贷:资本公积——其他资本公积       45

调整2011年东大公司亏损

2011年东大公司调整后的净亏损=7 500+(450-300)/10+(150-75)/10=7 522.5(万元)。

在调整亏损前,正保公司对东大公司长期股权投资的账面余额=1 930.5+69.75+45=2 045.25(万元)。当被投资单位发生亏损时,投资企业应以投资账面价值减记至零为限,因此应调整的“长期股权投资——损益调整”的数额为2 045.25万元,而不是2 256.75万元(7 522.5×30%)。

借:投资收益                2045.25

  贷:长期股权投资——东大公司(损益调整)   2045.25

借:投资收益      90

  贷:长期应收款     90

备查登记中应记录未减记的长期股权投资121.5万元(2 256.75-2 045.25-90)。

(4)

调整2012年东大公司实现净利润

2012年东大公司调整后的净利润=780-(450-300)/10-(150-75)/10+(900-600)×40%=877.5(万元),正保公司按持股比例享有263.25万元,应先恢复备查簿中的121.5万元,然后恢复长期应收款90万元,最后恢复长期股权投资51.75万元。会计分录如下:

借:长期应收款      90

  贷:投资收益       90

借:长期股权投资——东大公司(损益调整)51.75

  贷:投资收益 51.75

【答案解析】:

    第五章 长期股权投资 字体:大 中 小

 

 

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一、单项选择题

1、对于非同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资,下列各项表述中正确的是()。

 A.初始投资成本为所取得的被合并方可辨认净资产公允价值的份额

 B.所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额,应计入当期损益

 C.各项直接相关费用应计入长期股权投资成本

 D.为企业合并所发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用,应计入合并成本

【正确答案】:B

【答案解析】:本题考核非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的计量。选项A,初始投资成本应为其合并成本,合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值;选项D,应抵减所发行权益性证券的溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益。

2、2010年7月17日,甲公司发行1 000万份普通股(每股面值为1元,市价为5元)取得其母公司控制的乙公司60%的股权,并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日,乙公司所有者权益账面价值为 9 000万元,公允价值9 400万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同,不考虑其他因素,甲公司应确认的资本公积为()万元。

 A.4 400   

 B.4 000    

 C.0     

 D.400

 

【正确答案】:A

【答案解析】:本题考核同一控制下企业合并取得的长期股权投资的计量。应确认的资本公积=9 000×60%-1 000=4 400(万元)。

3、A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×9年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资,取得B公司60%的股份。该固定资产原值4 500万元,已计提折旧1 200万元,已提取减值准备150万元,7月1日该固定资产公允价值为3 750万元。投资时B公司可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为6 000万元。假设A、B公司合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。A公司由于该项投资计入当期损益的金额为()万元。

 A.750

 B.150

 C.600

 D.1 500

【正确答案】:C

【答案解析】:本题考核非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的处理。A公司由于此项投资计入当期损益的金额=3 750-(4 500-1 200-150)=600(万元)。

4、A公司2010年1月取得B公司(非上市公司)15%的有表决权资本,并准备长期持有,对B公司无重大影响。2010年5月4日,B公司宣告发放2009年现金股利400万元。2010年B公司实现净利润5 000万元。不考虑其他因素,则A公司2010年应确认投资收益为()万元。

 A.0

 B.60

 C.750

 D.690

【正确答案】:B

【答案解析】:本题考核成本法的核算。2010年A公司应确认的投资收益=400×15%=60(万元)。

5、2010年1月2日,甲公司以货币资金2 000万元取得乙公司40%的股权,甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策,但无法对乙公司实施控制。投资时乙公司除一批存货的公允价值与账面价值不相等外,其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,乙公司可辨认净资产公允价值总额为6 000万元,该批存货的账面价值为300万元,公允价值为500万元。截止2010年底,乙公司的该批存货已售出40%。乙公司2010年实现净利润500万元,假定不考虑所得税因素,则该项投资对甲公司2010年度损益的影响金额为()万元。

 A.200

 B.168

 C.600

 D.568

【正确答案】:D

【答案解析】:本题考核权益法的核算。初始投资时,因初始投资成本小于按比例享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,差额400(6 000×40%-2 000)万元应计入营业外收入;2010年末应确认的投资收益=[500-(500-300)×40%]×40%=168(万元),因此该项投资对甲公司2010年度损益的影响金额=400+168=568(万元)。

6、A公司于2010年1月1日以银行存款4 000万元购入B公司30%的股权,能够对B公司施加重大影响。假定取得该项投资时,B公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。2010年7月17日,A公司出售商品一批给B公司,商品成本为600万元,售价为800万元,B公司将购入的商品作为存货管理。至2010年末,B公司已将从A公司购入商品的60%出售给外部第三方。B公司2010年实现净利润2 000万元。假定不考虑其他因素,则A公司2010年应确认的投资收益为()万元。

 A.540

 B.564

 C.576

 D.600

【正确答案】:C

【答案解析】:本题考核内部交易发生当期的处理。A公司2010年应确认的投资收益=[2 000-(800-600)×40%]×30%=576(万元)。

 

7、A公司于2010年12月31日以银行存款3 000万元购入B公司20%的股权,能够对B公司施加重大影响。假定取得该项投资时,被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。2011年6月16日,A公司将其生产的一项设备出售给B公司,该项设备的成本为500万元,售价为900万元,该项设备不需安装,B公司将其作为管理用固定资产于购入当月投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧;B公司2011年实现净利润2 000万元。假定不考虑所得税等因素,则A公司2011年应确认的投资收益为()万元。

 A.328

 B.400

 C.324

 D.320

【正确答案】:C

【答案解析】:本题考核内部交易固定资产的处理。投资企业与联营(合营)企业之间的内部交易中,一方销售资产给另一方作为固定资产使用的,其未实现内部销售损益随着固定资产在后续期间的折旧而逐期实现,因此A公司2011年应确认的投资收益=[2 000-(900-500)+(900-500)/10×(6/12)]×20%=324(万元)。注:因为涉及到计提折旧,要关注内部交易时点。

8、2010年1月1日,A、B公司决定采用共同控制资产的方式,共同出资兴建一段航煤输油管线,工程总投资为9 000万元,A、B公司各自出资4 500 万元。按照相关合同规定,该输油管线建成后,A公司按出资比例分享收入、分担费用。2010年底,该输油管线达到预定可使用状态,预计使用寿命为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。2011年,该管线共取得收入960万元,发生管线维护费200万元。不考虑其他因素,则该项资产对A公司2011年度损益的影响金额为()万元。

 A.960

 B.310

 C.0

 D.155

【正确答案】:D

【答案解析】:A公司应确认的固定资产入账价值为4 500万元。2011年的折旧额=4 500/20=225(万元),应确认的收入=960×50%=480(万元),应承担的费用=200×50%=100(万元),因此该项资产对A公司2011年度损益的影响金额=480-225-100=155(万元)。

二、多项选择题

1、A公司所持有的下列股权投资中,应采用成本法核算的有()。

  A.A公司持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资

 B.A公司持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资

 C.A公司持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资

 D.A公司对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资

【正确答案】:AD

2、下列有关长期股权投资的表述中,不正确的有()。

  A.长期股权投资在取得时,应按取得投资的公允价值入账

 B.以发行债券方式进行企业合并取得长期股权投资的,发行债券支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本

 C.成本法下,投资企业应按持股比例与被投资单位实现的净损益确认投资收益

 D.权益法下,投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,均应以被投资单位的账面净利润乘以持股比例计算

【正确答案】:ABCD

【答案解析】:本题考核长期股权投资的核算。选项A,长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账;选项B,应当计入所发行债券的初始计量金额;选项C,投资企业不得因被投资方实现的净利润确认投资收益;选项D,权益法下,如果取得投资时,被投资单位可辨认资产、负债公允价值与账面价值不等,应当对被投资单位的净利润进行调整后再确认投资收益。

3、对于企业取得长期股权投资时发生的各项费用,下列表述正确的有()。

  A.同一控制下的企业合并,合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等(不包括发行债券或权益性证券发生的手续费、佣金等),应当于发生时计入当期损益

 B.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用,应当抵减权益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益

 C.非同一控制下的企业合并,购买方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用等直接相关费用应计入企业合并成本。但此处的直接相关费用不包括发行债券或权益性证券发生的手续费、佣金等

 D.非企业合并方式下,支付的直接相关的手续费等应计入初始投资成本,通过发行权益性证券方式取得长期股权投资时,其手续费、佣金等要从溢价收入中扣除,溢价不足冲减的,则冲减盈余公积和未分配利润

【正确答案】:ABD

4、2010年1月2日,甲公司以货币资金2 200万元取得乙公司40%的股权,甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策,但无法对乙公司实施控制。投资时乙公司除一批存货的公允价值与账面价值不相等外,其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,乙公司可辨认净资产公允价值总额为5 000万元,该批存货的账面价值为300万元,公允价值为500万元。截止2010年底,乙公司的该批存货已售出60%。乙公司2010年实现净利润500万元,假定不考虑所得税等其他因素,2010年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中,不正确的有()。

  A.确认商誉200万元

 B.冲减营业外收入200万元

 C.确认投资收益152万元

 D.确认资本公积152万元

【正确答案】:ABD

【答案解析】:本题考核权益法的核算。取得投资时,初始投资成本2 200万元大于份额2 000万元,商誉部分不需确认,故选项AB不正确。期末应根据被投资方调整后的净利润确认投资收益,故选项D不正确。

5、企业采用权益法核算长期股权投资时,下列表述不正确的有()。

  A.投资企业确认投资收益时,因顺流、逆流交易而产生的未实现内部交易损益,应一律予以抵销

 B.发生逆流交易时,投资企业另有子公司,需对外编制合并报表的,应在合并报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整,抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益,相应调整该项长期股权投资

 C.取得投资时被投资单位可辨认资产公允价值与账面价值不等的,在确认投资收益时,应先对被投资单位净损益进行调整

 D.被投资单位发生净亏损时,投资企业应全额确认相关的亏损分担额

【正确答案】:AD

【答案解析】:本题考核顺流、逆流交易的处理。选项A,投资企业确认投资收益时,因顺流、逆流交易而产生的未实现内部交易损失,属于所转让资产发生减值损失的,有关的未实现内部交易损失不应予以抵销;选项D,投资企业确认被投资企业发生的净亏损,一般应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限。

 

三、判断题

1、采用权益法核算时,被投资单位所有者权益发生变动时,投资企业应该按照持股比例相应的调整长期股权投资的账面价值,并计入投资收益。(N)

【答案解析】:本题考核权益法的核算。如果是实现净损益导致的被投资单位所有者权益变动,确认投资收益;如果是实现净损益以外的原因引起被投资单位所有者权益变动,投资企业应相应的调整长期股权投资的账面价值,并计入资本公积。

2、权益法核算下,合营方向合营企业投出非货币性资产的,合营方应确认交易所产生的损益。(N)

【答案解析】:满足一定条件的情况下,合营方不应确认该类交易的损益。

3、长期股权投资成本法与权益转换时都应进行相应的追溯调整。()

 【正确答案】:N

【答案解析】:如果是由于减资等原因导致由权益法核算改为成本法核算的,应按转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础,不需要追溯处理。

四、计算题

1、乙股份有限公司(以下简称乙公司)有关投资业务如下:

(1)20×9年1月1日,以银行存款650万元购入A公司30%的股权,对A公司有重大影响。投资当日,A公司可辨认净资产的公允价值(等于其账面价值)为2 000万元。乙公司对A公司的投资决定采用成本法核算。乙公司每年均按10%提取盈余公积。

(2)20×9年3月10日A公司宣告发放现金股利100万元,乙公司已收到现金股利。

(3)20×9年A公司全年实现净利润400万元。

(4)2×10年4月10日A公司宣告发放现金股利200万元,乙公司已收到现金股利。

(5)2×10年A公司全年实现净利润600万元。

(6)2×11年1月1日,乙公司发现此项差错,并采用追溯重述法进行更正。

(7)2×11年4月10日A公司宣告发放现金股利300万元,乙公司已收到现金股利。

其他相关资料:乙公司与A公司采用的会计期间和会计政策相同;不考虑所得税等其他因素。

要求:编制乙公司有关长期股权投资业务的会计分录。(单位用万元表示)

 

【正确答案】:(1)20×9年1月1日取得投资时:

借:长期股权投资—A公司 650

  贷:银行存款 650

(2)20×9年3月10日A公司宣告发放现金股利100万元时

借:应收股利 30

  贷:投资收益 30

借:银行存款 30

  贷:应收股利 30

(3)20×9年A公司全年实现净利润400万元,在成本法下乙公司不做会计处理。

(4)2×10年4月10日A公司宣告发放现金股利200万元时:

借:应收股利 60

  贷:投资收益 60

借:银行存款 60

  贷:应收股利 60

(5)2×10年A公司全年实现净利润600万元,在成本法下乙公司不做会计处理。

(6)2×11年1月1日,乙公司将对A公司的投资改为权益法核算时:

借:长期股权投资—A公司—成本 650

  贷:长期股权投资—A公司 650

借:长期股权投资—A公司—损益调整300[(400+600)×30%]

  贷:以前年度损益调整 300

借:以前年度损益调整        90

  贷:长期股权投资—A公司—成本 30

             —损益调整     60

借:以前年度损益调整 210

  贷:利润分配—未分配利润 210

借:利润分配—未分配利润 21

  贷:盈余公积 21

(7)2×11年4月10日A公司宣告发放现金股利300万元时:

借:应收股利 90

  贷:长期股权投资—A公司—损益调整90

借:银行存款 90

  贷:应收股利 90

2、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),2009年度至2010年度有关业务资料如下:

(1)2009年度有关业务资料:

①2009年1月1日,甲公司以银行存款4 000万元为对价,取得乙公司20%的股权 。当日,乙公司可辨认净资产公允价值(与其账面价值相同)为15 000万元。

②2009年3月,甲公司向乙公司销售A商品一批,共100件,每件成本2万元,每件售价3万元,乙公司将购入的商品作为存货管理,至2009年12月31日,乙公司向外部第三方售出60件A商品。

③2009年4月1日,乙公司股东大会通过并公布了2008年度利润分配方案。该分配方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积;分配现金股利 200万元。

④2009年4月15日,甲公司收到乙公司分派的现金股利。

⑤2009年度,乙公司实现净利润740万元。

(2)2010年度有关业务资料:

①2010年10月15日,乙公司向甲公司销售B商品一批,商品成本为500万元,售价为650万元,甲公司将购入的商品作为存货管理。

②至2010年12月31日,乙公司2009年从甲公司购入的40件A商品仍未对外出售。甲公司2010年从乙公司购入的B商品已全部对外部第三方出售。

③2010年度,乙公司实现净利润540万元。

(3)2011年度有关业务资料:

①2011年6月15日,乙公司将其生产的一台设备出售给甲公司,该设备的成本为800万元,售价为1 100万元,甲公司将购入的设备用于管理部门。该设备不需要安装,预计使用寿命为10年,预计净残值为0。

②至2011年末,乙公司2009年从甲公司购入的40件A商品已全部对外出售。

③2011年度,乙公司实现净利润845万元。

  其他相关资料:甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同;不考虑所得税等其他因素。

要求:

(1)编制甲公司2009年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对乙公司长期股权投资的相关调整分录;

(2)编制甲公司2010年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对乙公司长期股权投资的调整分录;

(3)编制甲公司2011年与长期股权投资相关的账务处理。

【正确答案】:(1)2009年1月1日:

借:长期股权投资—成本  4 000

  贷:银行存款         4 000

2009年4月1日:

借:应收股利 40

  贷:长期股权投资—成本 40

2009年4月15日:

借:银行存款        40

  贷:应收股利         40

2009年12月31日,甲公司个别报表上的处理:

调整后的乙公司净利润=740-(3-2)×40=700(万元)

借:长期股权投资—损益调整 140

  贷:投资收益  140

甲公司编制合并报表时,对乙公司股权投资的相关调整分录为:

借:营业收入 24(3×40×20%)

  贷:营业成本 16(2×40×20%)

   投资收益 8

(2)甲公司个别报表上的处理:

乙公司2009年从甲公司购入的40件A商品在2010年尚未对外出售,相关未实现内部销售损益在2009年已予以抵销,2010年不用再抵销;甲公司2010年从乙公司购入的B商品当年已对外销售,不存在未实现内部销售损益,因此,甲公司2010年确认投资收益时,不需调整乙公司的账面净利润。

借:长期股权投资—损益调整 108(540×20%)

  贷:投资收益  108

(3)2011年乙公司调整后的净利润

=845+(3-2)×40-(1 100-800)+(1 100-800)/10×(6/12)=600(万元)

借:长期股权投资—损益调整 120

  贷:投资收益  120

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