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红尘碧玉

滚滚红尘,太多无奈,太多伤悲,愿永远拥有一颗碧玉之心

 
 
 

日志

 
 

固定资产  

2010-12-07 11:29:24|  分类: 中级财务会计 |  标签: |举报 |字号 订阅

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一、单项选择题

1、甲公司为增值税一般纳税人(增值税税率为17%),2010年5月初自华宇公司购入一台需要安装的生产设备,实际支付买价60万元,增值税10.2万元;另支付运杂费3万元(假定不考虑运费抵扣进项税的因素),途中保险费8万元;安装过程中,领用一批外购原材料,成本6万元,售价为6.5万元,支付安装人员工资5万元,该设备在2010年9月1日达到预定可使用状态,则该项设备的入账价值为(  )万元。

A.93.22

B.93.30

C.93.80

D.82

2、长城公司2009年初自行建造某项生产用大型设备,该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料支出7 000万元(假定不考虑增值税),人工成本1 000万元,资本化的借款费用200万元,安装费用100万元,为达到正常运转发生测试费50万元,外聘专业人员服务费30万元,员工培训费20万元。2010年1月,该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。各部件的预计使用年限分别为15年、10年、20年和10年。假定不考虑其他因素,下列说法正确的是(  )。

A.设备的成本为 8 400万元,按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限

B.设备的成本为8 380万元,按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限

C.设备的成本为8 400万元,按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限

D.设备的成本为8 380万元,按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限

3、2010年6月1日,黄河公司对经营租入的某管理用固定资产进行改良。2010年10月31日,改良工程达到预定可使用状态,在改良过程中共发生资本化支出120万元;假设不考虑其他事项,发生的支出在两年内平均摊销,2010年末,黄河公司因该事项计入当期损益的金额为(  )万元。

A.10  

B.20

C.0  

D.30

4、保利公司2008年6月20日开始自行建造一条生产线,2010年6月1日达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算手续,工程按暂估价值820万元结转到固定资产成本。预计使用年限为5年,预计净残值为10万元,采用直线法计提折旧。2010年11月1日办理竣工决算,该生产线建造总成本为860万元,重新预计的尚可使用年限为5年,预计净残值为26万元,采用直线法计提折旧,2010年该设备应计提的折旧额为(  )万元。

A.80

B.81

C.27

D.28.47

5、正保公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2010年6月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2010年6月30日,该固定资产的账面原值为3 000万元,已计提折旧为1 200万元,已计提减值准备300万元;在改造过程中发生支出合计800万元,符合固定资产确认条件,被更换的部件原值为300万元,则该固定资产更换部件后的入账价值为(  )万元。

A.2 150  

B.2 200

C.1 500  

D.2 000

二、多项选择题

1、下列关于固定资产会计处理的表述中,正确的有(  )。

A.企业生产车间发生的固定资产的日常修理费应计入管理费用

B.民用航空运输企业的高价周转件应确认为固定资产

C.企业盘盈的固定资产经批准后应转入当期损益

D.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账

2、如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质时,下列说法中正确的有(  )。

A.固定资产的成本以购买价款为基础确定

B.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

C.实际支付的价款与购买价款现值之间的差额,应当在信用期内予以资本化

D.实际支付的价款与购买价款现值之间的差额,应在信用期内采用实际利率法摊销,摊销金额满足资本化条件的应计入固定资产成本

3、下列因素会影响工程待摊支出分配率的有(  )。

A.在安装设备支出

B.计提的减值损失

C.建筑工程支出

D.累计发生的待摊支出

4、下列各项中,应计入“固定资产清理”科目借方的有(  )。

A.因出售厂房而缴纳的营业税

B.因自然灾害损失的固定资产账面价值

C.因自然灾害损失的固定资产取得的保险赔款

D.支付清理固定资产人员的工资

三、判断题

1、固定资产装修费用应该在两次装修期间以及固定资产尚可使用年限两者中较短的时间内采用合理方法单独计提折旧。(  )

2、办理了竣工决算手续后,企业应按照实际成本调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。(  )

3、投资者投入企业的固定资产应以其在投资者账上的账面价值作为入账价值。(  )

四、计算题

1、正保公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。有关经济业务如下:

(1)2009年7月1日,正保公司对一台生产设备进行改扩建,当日,该生产设备的原价为2 000万元,已提折旧800万元,已提减值准备40万元。

(2)在改扩建过程中,领用工程物资300万元(不含增值税);领用自产产品一批,其成本为300万元,公允价值(等于计税价格)为500万元;领用生产用原材料80万元,原材料的进项税额为13.6万元。发生改扩建工程人员工资90万元,福利费12.6万元。用银行存款支付其他相关费用167.4万元(符合资本化条件)。

(3)2009年9月2日,该生产设备达到预定可使用状态。该公司对改扩建后的固定资产采用年数总和法计提折旧,预计尚可使用年限为5年,预计净残值为10万元。

(4)2012年,正保公司为该项资产发生修理支出5万元,用银行存款支付。

(5)2012年12月31日,由于经营方向的改变,正保公司将该项资产出售,不含税售价为400万元,已收到款项,存入银行,支付清理费用3万元。(假定该生产设备的进项税额可以抵扣。)

要求:

(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录;

(2)计算改扩建后的固定资产在2009年、2010年、2011年、2012年应计提的折旧额并编制相关的会计分录;

(3)编制2012年固定资产发生修理支出的账务处理;

(4)编制2012年正保公司出售固定资产的账务处理。(分录中的金额单位用万元表示)

 

【正确答案】:(1)会计分录:

①借:在建工程   1 160

   累计折旧   800

   固定资产减值准备   40

   贷:固定资产       2 000

②借:在建工程      300

   贷:工程物资         300

③借:在建工程       300

   贷:库存商品      300

④借:在建工程 80

   贷:原材料 80

借:在建工程       102.6

  贷:应付职工薪酬—工资     90

          —职工福利  12.6

⑤借:在建工程       167.4

   贷:银行存款       167.4

⑥借:固定资产         2 110

   贷:在建工程          2 110

(2)2009年(改扩建后)应计提的折旧额

=(2 110-10)×5/15×3/12=175(万元)

借:制造费用    175

  贷:累计折旧    175

2010年应计提的折旧额

=(2 110-10)×5/15×9/12+(2 110-10)×4/15×3/12

=665(万元)

借:制造费用    665

  贷:累计折旧    665

2011年应计提的折旧额

=(2 110-10)×4/15×9/12+(2 110-10)×3/15×3/12

=525(万元)

借:制造费用    525

  贷:累计折旧    525

2012年应计提的折旧额

=(2 110-10)×3/15×9/12+(2 110-10)×2/15×3/12

=385(万元)

借:制造费用    385

  贷:累计折旧    385

(3)2012年资产发生修理支出的账务处理

借:管理费用    5

  贷:银行存款    5

(4)2012年正保公司出售固定资产的账务处理

借:固定资产清理   360

  累计折旧     1 750

  贷:固定资产     2 110

借:固定资产清理   3

  贷:银行存款    3

借:银行存款    468

  贷:固定资产清理   363

    应交税费—应交增值税(销项税额) 68

    营业外收入 37

五、综合题

1、甲公司为增值税一般纳税企业,该企业购进固定资产相关的增值税额可以抵扣,适用的增值税税率为17%。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下:

(1)2009年11月1日,甲公司以自营方式建造一条生产线。购入工程物资,取得的增值税专用发票上注明的价款为2 200万元,增值税额为374万元;发生保险费78万元,款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。

(2)2009年11月15日,甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2 278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元,发生安装工人薪酬70.4万元,没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。

工程建造过程中,由于非正常原因造成部分毁损,该部分工程实际成本为50万元(不考虑增值税问题),未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款10万元,该赔偿款尚未收到。

工程达到预定可使用状态前进行试运转,领用生产用原材料实际成本为20万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品,该库存商品的估计售价(不含增值税)为40万元。

(3)2009年12月31日,该生产线达到预定可使用状态,当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年,预计净残值为26.4万元,采用直线法计提折旧。

(4)2010年12月31日,甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元,2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1 500万元。

已知部分时间价值系数如下:

  1年 2年 3年 4年 5年

5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835

 

(5)2011年1月1日,该生产线的预计尚可使用年限为5年,预计净残值为25.12万元,采用直线法计提折旧。

(6)2011年6月30日,甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日,该生产线停止使用,开始进行改良。在改良过程中,甲公司以银行存款支付工程总价款243.88万元。

(7)2011年8月20日,改良工程完工验收合格并于当日投入使用,预计尚可使用年限为8年,预计净残值为20万元,采用直线法计提折旧。2011年12月31日,该生产线未发生减值。

(8)2012年4月20日,甲公司与丁公司达成协议,将该固定资产出售给丁公司,价款为2 000万元,增值税税率为17%。2012年4月30日,甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续,开出增值税发票并收到价款,不考虑其他相关税费。

要求:

(1)编制2009年11月1日购入一批工程物资的会计分录。

(2)编制2009年建造生产线有关会计分录。

(3)编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。

(4)计算2010年度该生产线计提折旧额。

(5)计算2010年12月31日该生产线的可收回金额。

(6)计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额,并编制相应的会计分录。

(7)计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额。

(8)编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

(9)计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。

(10)计算2011年度该生产线改良后计提的折旧额。

(11)编制2012年4月30日出售该生产线相关的会计分录。(结果保留两位小数,分录中金额单位以万元表示)

 

【正确答案】:(1)编制2009年11月1日购入一批工程物资的会计分录

借:工程物资            2 278(2 200+78)

  应交税费—应交增值税(进项税额)      374

  贷:银行存款                   2 652

(2)编制2009年建造生产线有关会计分录

借:在建工程                  2 278

  贷:工程物资                   2 278

借:在建工程                   100

  贷:原材料                     100

借:在建工程                   70.4

  贷:应付职工薪酬                  70.4

借:营业外支出                   40

  其他应收款                   10

  贷:在建工程                     50

借:在建工程                    20

  贷:原材料                      20

借:库存商品                    40

  贷:在建工程                     40

(3)编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录

借:固定资产 2 378.4(2 278+100+70.4-50+20-40)

  贷:在建工程                  2 378.4

(4)计算2010年度该生产线计提折旧额

2010年折旧额

=(2 378.4-26.4)/6=392(万元)

(5)计算2010年12月31日该生产线的可收回金额

①未来现金流量现值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(万元)

②公允价值减去处置费用后净额为1 500万元,所以,该生产线可收回金额为1 615.12万元。

(6)计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额,并编制相应的会计分录

应计提减值准备金额

=(2 378.4-392)-1 615.12

=371.28(万元)

借:资产减值损失                371.28

  贷:固定资产减值准备               371.28

(7)计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额

2011年改良前计提的折旧额=(1 615.12-25.12)/5×1/2=159(万元)

(8)编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录

借:在建工程                 1 456.12

  累计折旧             (392+159)551

  固定资产减值准备              371.28

  贷:固定资产                  2 378.4

(9)计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本

生产线成本=1 456.12+243.88=1 700(万元)

(10)计算2011年度该生产线改良后计提的折旧额。

2011年改良后应计提折旧额=(1 700-20)/8×4/12=70(万元)。

(11)编制2012年4月30日出售该生产线相关的会计分录

账面价值=1 700-70×2=1 560(万元)

借:固定资产清理        (1 700-70×2)1 560

  累计折旧                   140

  贷:固定资产                   1 700

借:银行存款                  2 340

  贷:固定资产清理                 1 560

    应交税费—应交增值税(销项税额)(2 000×17%)340

    营业外收入       440

答案部分

一、单项选择题

 

1D   2D   3A   4A   5A

二、多项选择题

1、ABD   2、BD   3、ACD   4、ABD

三、判断题

1、N    2、N    3、N

 一、单项选择题

1、甲公司2010年6月购入一台需安装的生产设备。该设备购买价格为200万元,增值税额为34万元,支付保险、装卸费用4万元。该设备安装期间,领用生产用原材料的实际成本为20万元,该原材料适用的增值税税率为17%。发生安装工人工资等费用0.6万元。该设备已达到预定可使用状态,其入账价值为(  )万元。

A.224.6   

B.258.6  

C.224  

D.262

2、甲公司因新产品生产需要,2009年10月份对一生产设备进行改良,12月底改良完成,改良时发生相关支出共计32万元,估计能使设备延长使用寿命3年。根据2009年10月末的账面记录,该设备的原账面原价为200万元,已计提折旧80万元,已计提减值准备30万元。被替换部分的账面原值为50万元, 则该公司2009年12月份改良后固定资产价值为(  )万元。

A.182

B.92

C.127

D.99.5

3、A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2009年1月1日购入一台需要安装的机器设备,取得的增值税专用发票上注明的金额为220万元,增值税税额为37.4万元,发生的运杂费为5万元。设备安装时,领用企业的原材料一批,其账面成本为10万元,计税价格(等于公允价值)为12万元,取得时增值税为1.7万元,除此之外,发生其他支出15万元,则该项设备的入账价值为(  )万元。

A.289.1

B.250

C.291.1

D.293.44

4、下列说法中,不正确的是(  )。

A.固定资产的入账价值中还应包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费

B.购置的不需要安装的固定资产,一般按实际支付的买价、运输费、包装费等,作为入账价值

C.投资者投入的固定资产,按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值,但合同或协议约定的价值不公允的除外

D.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本

5、在建工程项目达到预定可使用状态前,试生产产品对外出售取得的收入应(  )。

A.冲减工程成本

B.计入营业外收入

C.冲减营业外支出

D.计入其他业务收入

6、企业接受投资者投入的一项固定资产,应按(  )作为入账价值。

A.公允价值

B.投资方的账面原值

C.投资合同或协议约定的价值(与公允价值不一致)

D.投资方的账面价值

7、A公司一台设备账面原价为20万元,预计净残值率为5%,预计使用年限为5年,采用双倍余额递减法计提折旧,该设备在使用3年6个月以后提前报废,报废时发生的清理费用为2 000元,取得的残值收入为5 000元,该设备报废对企业当期税前利润的影响额为(  )元。

A.-40 200

B.-31 900

C.-31 560

D.-38 700

8、正保公司2009年3月20日购入一台不需要安装的机器设备,售价为3 500万元,增值税税额为595万元,发生的运杂费为110万元(不考虑运费抵扣增值税的因素),预计使用5年,预计净残值为10万元,按年数总和法计提折旧。则该企业2011年就该设备应计提的折旧额为(  )万元。

A.780    

B.908.92

C.960

D.840

9、2009年1月1日,大海公司融资租入一栋办公楼,租赁期为8年。该办公楼尚可使用年限为20年。2009年1月20日,开始对该办公楼进行装修,至6月30日装修工程完工并投入使用,共发生资本化支出100万元;预计下次装修时间为2015年6月30日。大海公司上述固定资产装修费用的折旧年限是(  )年。

A.6

B.8

C.15

D.20

10、2009年12月15日,P公司购入一台不需安装即可投入使用的设备,其原价为1 230万元。该设备预计使用年限为10年,预计净残值为30万元,采用年限平均法计提折旧。2013年12月31日,经检查,该设备的可收回金额为560万元,预计尚可使用年限为5年,预计净残值为10万元,折旧方法不变。2014年度该设备应计提的折旧额为(  )万元。

A.110  

B.112  

C.250  

D.144

11、甲企业对某一项生产设备进行改良,该生产设备原价为1 000万元,已提折旧500万元,改良中发生各项支出共计100万元。改良时被替换部分的账面价值为20万元。则该项固定资产的入账价值为(  )万元。

A.1 000

B.1 100

C.580

D.600

12、某企业本期以28万元的价格,出售设备一台。该设备的原价为30万元,已提折旧5万元。假设不考虑相关税费,本期出售该设备影响当期损益的金额为(  )万元。

A.28

B.3

C.31

D.33

13、下列各项中不应计入“固定资产清理”科目借方的是(  )。

A.计提清理固定资产人员的工资

B.因自然灾害损失的固定资产取得的赔款

C.因出售厂房而缴纳的营业税

D.因自然灾害损失的固定资产账面净值

14、甲企业将一项固定资产对外捐赠,固定资产的原价为100万元,已提折旧30万元,已计提固定资产减值准备10万元,支付运费0.3万元,不考虑其他因素,则甲企业计入营业外支出的金额为(  )万元。

A.100

B.60.3

C.60

D.59.7

15、甲公司于2007年12月份购入一台设备(假定不考虑增值税),实际成本为50万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。2008年末,对该设备进行检查,估计其可收回金额为36万元。减值后,该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。2009年末,再次检查估计该设备可收回金额为30万元,则2009年末应调整资产减值损失的金额为(  )万元。

A.6

B.7

C.3

D.0

16、甲公司2009年6月20日购入一台不需要安装的机器设备,取得增值税专用发票注明的金额为500万元,增值税额为85万元,发生了相关的运杂费为100万元(不考虑运费抵扣增值税的因素)。该项资产预计使用5年,预计净残值为0,采用年数总和法计提折旧,2010年末,公司发现该项资产有减值迹象,该项资产的公允价值为310万元,处置费用为10万元,预计持续使用该项资产的未来现金流量的现值为280万元,该项设备2010年应计提的减值为(  )万元。

A.20     

B.10    

C.40      

D.50

二、多项选择题

1、下列项目中,构成外购固定资产入账价值的有(  )。

A.购买设备发生的运杂费

B.取得固定资产而交纳的契税

C.购买设备发生的包装费用

D.取得固定资产发生的耕地占用税

2、下列各项资产,符合固定资产定义的有(  )。

A.企业为生产持有的机器设备

B.企业以融资租赁方式出租的机器设备

C.企业以经营租赁方式出租的机器设备

D.企业以经营租赁方式出租的建筑物

3、下列项目中,不会引起固定资产账面价值发生变化的有(  )。

A.经营租入固定资产的改良支出

B.固定资产修理支出

C.核电站企业发生的弃置费用

D.计提固定资产减值准备

4、融资租入的固定资产发生的装修费用,符合有关规定可予以资本化的,应在(  )三者中较短期间内单独计提折旧。

A.两次装修期间

B.整个租赁期

C.剩余租赁期

D.尚可使用年限

5、2007年12月购入设备一台,原值102万元,预计净残值2万元,预计使用年限5年,采用平均年限法提折旧。2008年12月,该设备计提了减值准备20万元;减值后,该设备预计使用年限、净残值及折旧方法不发生改变。2009年底,该设备公允价值减去处置费用后的净额为50万元,未来现金流量净现值为55万元,则下列说法正确的有(  )。

A.2009年底该设备的可收回金额为55万元

B.转回减值准备时,应恢复固定资产减值准备13万元

C.2009年年底不用进行固定资产减值准备的有关账务处理

D.2009年底该设备的可收回金额为50万元

6、关于固定资产,下列说法中正确的有(  )。

A.固定资产后续支出计入固定资产成本的,应当终止确认被替换部分的账面价值

B.固定资产盘亏造成的净损失,应当计入当期损益

C.确定固定资产成本时,应当考虑预计弃置费用因素

D.与固定资产有关的后续支出,符合准则规定固定资产的确认条件的,应当计入固定资产成本

7、下列各项中,应计入营业外支出的有(  )。

A.建造过程中的在建工程项目由于正常原因发生的某一单项工程毁损损失

B.企业对外捐赠固定资产

C.出售固定资产的净损失

D.固定资产盘亏净损失

8、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去过失人或保险公司等赔款后的差额,可能计入的科目有(  )。

A.管理费用        

B.营业外收入

C.营业外支出           

D.在建工程

9、关于企业依照国家有关规定提取的安全费用,下列各项说法中不正确的有(  )。

A.企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的各项费用,应当在所有者权益中的“资本公积”项下反映

B.对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等,企业应当按规定计提折旧,计入有关当期损益

C.按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出时,直接冲减专项储备

D.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出,待安全项目完工达到预定可使用状态时将“在建工程”余额冲减专项储备

三、判断题

1、企业接受投资者投入的一项固定资产,按照投资合同或者协议约定的价值入账。(  )

2、企业购买的固定资产备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用,应当确认为固定资产。(  )

3、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。(  )

Y.对

N.错

4、任何企业都应该对所持有的固定资产预计其弃置费用,弃置费用即清理费用。(  )

5、融资租入固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值较低者,在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中。(  )

6、企业建造办公大楼领用生产用原材料时,相关的增值税应计入在建工程成本。(  )

7、企业一般应当按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月计提折旧;当月减少的固定资产,当月不提折旧。(  )

8、正常报废和非正常报废的固定资产均应通过“固定资产清理”科目予以核算。(  )

9、固定资产的减值准备,一经确认,不得转回。(  )

10、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险公司、过失人的赔款部分后的差额,计入营业外收入和营业外支出。(  )

四、计算题

1、时代公司2009年发生如下经济业务:

(1)接受甲公司投入的一台设备,该设备在原单位原价为60 000元,已提折旧为8 000元,投资双方合同确认的价值为50 000元并作为注册资本的增加,公允价值为51 000元,设备已交付使用(假定不考虑增值税)。

(2)自丁公司购入一台不需要安装的设备,以银行存款支付设备价款60 000元,同时支付运杂费3 000元(不考虑运费抵扣增值税的因素),增值税金额10 200元。丁公司是2009年初购入该设备的,原价为80 000元,已提折旧为10 000元。

(3)盘盈设备一台,同类设备市场价格为65 000元,估计有六成新,盘盈的设备的处理已经批准。

(4)在财产清查中,发现盘亏设备一台(2007年购入),其原值为80 000元,已提折旧额20 000元,已提减值准备5 000元,经查明是由于操作人员造成的毁损,应由过失人赔偿20 000元。假定不考虑其增值税因素。

(5)2009年,一条生产线出现减值迹象,时代公司于2009年12月31日对其进行减值测试。

①该生产线2009年末的计提减值准备前的账面价值为993.2万元。

②时代公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元,2014年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值。若此时出售,该生产线的销售净价为782万元。已知部分时间价值系数如下:

  1年 2年 3年 4年 5年

5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835

 

其他资料:

(1)该公司为一般纳税企业,适用增值税税率为17%;

(2)假定盈余公积的计提比例为15%;

(3)假设不考虑其他因素的影响。

要求:

根据时代公司上述经济业务编制有关会计分录。

 

【正确答案】:(1)

借:固定资产        51 000

  贷:实收资本            50 000

    资本公积——资本溢价       1 000

(2)

借:固定资产         63 000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 10 200

  贷:银行存款            73 200

(3)

①借:固定资产        39 000

   贷:以前年度损益调整       39 000

②借:以前年度损益调整    39 000

   贷:利润分配——未分配利润    39 000

借:利润分配——未分配利润  5 850

  贷:盈余公积            5 850

(4)

借:待处理财产损溢   55 000

  累计折旧      20 000

  固定资产减值准备   5 000

  贷:固定资产            80 000

借:其他应收款      20 000

  营业外支出      35 000

  贷:待处理财产损溢         55 000

(5)未来现金流量现值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=807.56(万元)

而销售净价=782万元

所以,该生产线的可收回金额为807.56万元。

应计提减值准备金额=993.2-807.56=185.64(万元)

借:资产减值损失    185.64

  贷:固定资产减值准备     185.64

【答案解析】:

【该题针对“固定资产的减值”知识点进行考核】

2、甲股份有限公司为一般纳税人,增值税税率为17%。2009年1月,准备自行建造一座厂房,为此发生以下业务:

(1)购入工程物资一批,价款为500 000元,支付的增值税进项税额为85 000元,款项以银行存款支付。

(2)工程共领用工程物资545 000元(含增值税进项税额)。

(3)领用生产用原材料一批,价值为64 000元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10 880元。

(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出50 000元。

(5)计提工程人员工资95 800元。

(6)6月底,工程达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算手续,工程按暂估价值结转固定资产成本。

(7)将剩余工程物资转为该公司的存货,假定其转为存货后所含的增值税进项税额可以抵扣。

(8)7月中旬,该项工程决算实际成本为800 000元,经查其与暂估成本的差额为应付职工工资。

(9)假定不考虑其他相关税费。

要求:

编制上述业务相关的会计分录。

 

 

【正确答案】:甲股份有限公司的账务处理如下:

(l)购入为工程准备的物资

借:工程物资           585 000

  贷:银行存款            585 000

(2)工程领用物资

借:在建工程——厂房       545 000

  贷:工程物资            545 000

(3)工程领用原材料

借:在建工程——厂房        74 880

  贷:原材料              64 000

    应交税费——应交增值税(进项税额转出) 10 880

(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出

借:在建工程——厂房       50 000

  贷:生产成本——辅助生产成本    50 000

(5)计提工程人员工资

借:在建工程——厂房       95 800

  贷:应付职工薪酬           95 800

(6)6月底,工程达到预定可使用状态,尚未办理结算手续,固定资产按暂估价值入账。

借:固定资产——厂房       765 680

  贷:在建工程——厂房       765 680

(7)剩余工程物资转作存货

借:原材料              34 188.03

  应交税费——应交增值税(进项税额)5 811.97

  贷:工程物资                40 000

(8)7月中旬,按竣工决算实际成本调整固定资产成本

借:固定资产——厂房       34 320

  贷:应付职工薪酬              34 320

【答案解析】:

【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】

3、甲公司为增值税一般纳税企业,适用增值税税率为17%,其中2009年至2013年与固定资产有关的业务资料如下:

(1)2009年3月12日,甲公司购进一台需要安装的生产用设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为450万元,增值税为76.5万元,另发生运输费2万元(不考虑运费抵扣增值税的因素),款项以银行存款支付;在安装期间,领用企业的原材料50万元,该批原材料取得时的增值税进项税额为8.5万元;领用一批工程物资,不含税价款为25万元,发生的其他相关支出为33万元。该设备于2009年6月20日达到预定可使用状态,预计使用年限为5年,预计净残值为5万元,采用双倍余额递减法计提折旧。

(2)2010年12月31日,甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值,预计可收回金额为240万元;计提减值准备后,该设备预计剩余使用年限为3年、预计净残值、折旧方法保持不变。

(3)2011年12月31日,甲公司因生产经营方向调整,决定采用出包方式对该设备进行改良,改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用,开始进行改良。

(4)2012年3月12日,改良工程完工并验收合格,甲公司以银行存款支付工程总价款56万元。当日,改良后的设备投入使用,预计尚可使用年限为8年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为16万元。2012年12月31日,发生日常维护修理支出0.5万元,已用银行存款支付。

(5)2013年12月31日,该设备因遭受自然灾害发生严重毁损,甲公司决定对其进行处置,取得残料变价收入30万元,保险公司赔偿款50万元,发生清理费用2万元;款项均以银行存款收付,不考虑其他相关税费。

要求:(答案中的金额单位用万元表示)

(1)编制2009年固定资产购建的会计分录。

(2)计算2009、2010年度该设备计提的折旧额。

(3)计算2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备,并编制相应的会计分录。

(4)计算2011年度该设备计提的折旧额。

(5)编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录。

(6)编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

(7)编制2012年的日常修理支出的账务处理。

(8)计算2012、2013年度该设备计提的折旧额。

(9)计算2013年12月31日处置该设备实现的净损益。

(10)编制2013年12月31日处置该设备的会计分录。

 

 

【正确答案】:(1)借:在建工程     452

  应交税费——应交增值税(进项税额)76.5

  贷:银行存款      528.5

借:在建工程   50

  贷:原材料      50

借:在建工程    25

  贷:工程物资     25

借:在建工程    33

  贷:银行存款     33

借:固定资产    560

  贷:在建工程     560

(2)2009年度该设备计提的折旧额=560×2/5/2=112(万元)

2010年度该设备计提的折旧额=560×2/5/2+(560-560×2/5)×2/5/2=179.2(万元)

(3)2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(560-112-179.2)-240=28.8(万元)

借:资产减值损失     28.8

  贷:固定资产减值准备     28.8

(4)2011年度该设备计提的折旧额=240×2/3=160(万元)

(5)编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录

借:在建工程        80

  累计折旧       451.2

  固定资产减值准备   28.8

  贷:固定资产        560

(6)编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录

借:在建工程     56

  贷:银行存款      56

借:固定资产    136

  贷:在建工程      136

(7)2012年修理支出的账务处理:

借:管理费用     0.5

  贷:银行存款      0.5

(8)2012年度该设备计提的折旧额=(136-16)/8×9/12=11.25(万元)

2013年度该设备计提的折旧额=(136-16)/8=15(万元)

处置时的账面价值=136-11.25-15=109.75(万元)

处置净损失=109.75-30-50+2=31.75(万元)

(9)编制2012年12月31日处置该设备的会计分录:

借:固定资产清理     109.75

  累计折旧       26.25

  贷:固定资产         136

借:银行存款        30

  贷:固定资产清理       30

借:银行存款        50

  贷:固定资产清理       50

借:固定资产清理      2

  贷:银行存款          2

借:营业外支出      31.75

  贷:固定资产清理       31.75

【答案解析】:

【该题针对“固定资产的折旧”知识点进行考核】

 

 

 

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】:A

【答案解析】:设备的入账价值=200+4+20+0.6=224.6(万元)。

【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】

2、

【正确答案】:D

【答案解析】:该企业2009年12月份改良后固定资产价值=(200-80-30)-(50-80×50/200-30×50/200)+32=99.5(万元)。

 

【该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核】

3、

【正确答案】:B

【答案解析】:固定资产的入账价值=220+5+10+15=250(万元)。

 

【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】

4、

【正确答案】:D

【答案解析】:以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。

 

【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】

5、

【正确答案】:A

【答案解析】:按照规定,在建工程达到预定可使用状态之前,试生产产品对外销售所取得的收入应冲减在建工程的成本。

 

【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】

6、

【正确答案】:A

【答案解析】:接受投资者投入的固定资产,按投资合同或协议约定的价值作为入账价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外)。

 

【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】

7、

【正确答案】:B

【答案解析】:第一年折旧=200 000×2/5=80 000(元)

第二年折旧=(200 000-80 000)×2/5=48 000(元)

第三年折旧=(200 000-80 000-48 000)×2/5=28 800(元)。

第四年涉及折旧方法的转换,

第四年前半年的折旧=(200 000-80 000-48 000-28 800-200 000×5%)/2×6/12=8 300(元)。

该项设备报废的净损益=5 000-(200 000-80 000-48 000-28 800-8 300)-2 000=-31 900(元)。

 

【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】

8、

【正确答案】:A

【答案解析】:2009年该设备的入账价值=3 500+110=3 610(万元)。

2011年应计提的折旧=(3 610-10)×4/15×3/12+(3 610-10)×3/15×9/12=780(万元)。

 

【该题针对“固定资产的折旧”知识点进行考核】

9、

【正确答案】:A

【答案解析】:发生的固定资产装修费用,符合资本化条件的,应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是6年,为较短者,装修后的固定资产的装修费用应按6年计提折旧。

 

【该题针对“固定资产的折旧”知识点进行考核】

10、

【正确答案】:A

【答案解析】:2013年年末该固定资产账面价值为:1 230-1 200/10×4=750(万元),大于可收回金额560万元,应计提减值准备190万元。2014年折旧额=(560-10)/5=110(万元)。

 

【该题针对“固定资产的折旧”知识点进行考核】

11、

【正确答案】:C

【答案解析】:按现行规定,固定资产的更新改造等后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,如有被替换的部分,应扣除其账面价值;所以改良后的固定资产的入账价值=1 000-500+100-20=580(万元)。

 

【该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核】

12、

【正确答案】:B

【答案解析】:出售该设备影响当期损益的金额=28-(30-5)=3(万元)。

 

【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】

13、

【正确答案】:B

【答案解析】:因自然灾害损失的固定资产取得的赔款应计入“固定资产清理”科目贷方。

 

【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】

14、

【正确答案】:B

【答案解析】:应计入营业外支出的金额=100-30-10+0.3=60.3(万元)。

 

【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】

15、

【正确答案】:D

【答案解析】:2008年末该设备的账面价值=50-50/5=40(万元),应计提减值准备=40-36=4(万元)。2009年起每年应计提的折旧额=36÷4=9(万元),2009年年末该设备的账面价值=36-9=27(万元),低于设备的可收回金额30万元。按照新准则的规定,对于固定资产已经计提的资产减值准备,在以后期间不允许再转回,所以2009年无需调整资产减值损失。

 

【该题针对“固定资产的减值”知识点进行考核】

16、

【正确答案】:A

【答案解析】:2009年固定资产的入账价值=500+100=600(万元)

2009年应计提的折旧=600×5/15/2=100(万元)

2010年应计提的折旧=600×5/15/2+600×4/15/2=180(万元)

2010年未计提减值准备前的固定资产的账面价值=600-100-180=320(万元),该项资产在2010年末的可收回金额=300(万元),所以2010年末应计提减值准备=320-300=20(万元)。

 

【该题针对“固定资产的减值”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、

【正确答案】:ABCD

【答案解析】:企业外购的固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

 

【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】

2、

【正确答案】:AC

【答案解析】:选项B中的机器设备不属于出租方的资产,选项D中的建筑物属于投资性房地产的核算范围。

 

【该题针对“固定资产的确认”知识点进行考核】

3、

【正确答案】:AB

【答案解析】:经营租入固定资产的改良支出,应通过“长期待摊费用”核算;固定资产的修理支出计入当期损益。

 

【该题针对“固定资产的减值”知识点进行考核】

4、

【正确答案】:ACD

【答案解析】:融资租入的固定资产发生的装修费用,符合有关规定可予以资本化的,应在两次装修期间、剩余租赁期与尚可使用年限三者中较短期间内单独计提折旧。

 

【该题针对“固定资产的折旧”知识点进行考核】

5、

【正确答案】:AC

【答案解析】:按公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量净现值的较大者作为可收回金额,所以选项A正确;2009年年末,虽然价值恢复了,但是不可以转回所计提的固定资产减值准备,所以选项C正确。

 

【该题针对“固定资产的减值”知识点进行考核】

6、

【正确答案】:ABCD

【答案解析】:

 

【该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核】

7、

【正确答案】:BCD

【答案解析】:正常原因造成的单项或单位工程发生报废或毁损,工程项目尚未达到预定可使用状态的,其净损失应计入继续施工的工程成本,如果工程项目已达到预定可使用状态的,属于筹建期间的,计入管理费用,不属于筹建期间的,计入营业外支出;非正常原因造成的,则应是计入营业外支出中;固定资产盘亏净损失应计入营业外支出。

 

【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】

8、

【正确答案】:ABCD

【答案解析】:由于盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险公司、过失人赔款后的差额,应分别情况处理:如果工程项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本;如果工程项目已达到预定可使用状态,属于筹建期间的计入或冲减管理费用,不属于筹建期间的计入当期营业外收入或营业外支出。

 

【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】

9、

【正确答案】:ABD

【答案解析】:

 

【该题针对“安全生产费(专项储备)的核算”知识点进行考核】

三、判断题

1、

【正确答案】:N

【答案解析】:接受投资者投入的固定资产,应当按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值,但合同或协议约定的价值不公允的除外。

 

【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】

2、

【正确答案】:Y

【答案解析】:企业购买的备品备件和维修设备一般确认为周转材料,但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用,比如民用航空运输企业的高价周转件,应当确认为固定资产。

 

【该题针对“固定资产的确认”知识点进行考核】

3、

【正确答案】:Y

【答案解析】:

 

【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】

4、

【正确答案】:N

【答案解析】:弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产,比如,石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用,弃置费用不同于清理费用。

 

【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】

5、

【正确答案】:Y

【答案解析】:

 

【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】

6、

【正确答案】:Y

【答案解析】:建造办公大楼使用的生产用原材料的增值税,不可以抵扣,应计入所建资产的成本中。

 

【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】

7、

【正确答案】:N

【答案解析】:企业一般应当按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧。

 

【该题针对“固定资产的折旧”知识点进行考核】

8、

【正确答案】:Y

【答案解析】:报废的固定资产的会计处理都是通过“固定资产清理”核算,最后将净损益转入“营业外收入”或“营业外支出”科目。

 

9、

【正确答案】:Y

10、

【正确答案】:N

【答案解析】:盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险公司、过失人的赔款部分后的差额,如果工程项目尚未完工的,计入或者冲减所建工程项目的成本;如果工程项目已达到预定可使用状态,属于筹建期间的计入或冲减管理费用,不属于筹建期间的计入当期营业外收入或营业外支出。

 

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