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红尘碧玉

滚滚红尘,太多无奈,太多伤悲,愿永远拥有一颗碧玉之心

 
 
 

日志

 
 

第五章会计政策、会计估计、会计差错更正  

2010-02-10 14:50:27|  分类: 高级财务会计章节 |  标签: |举报 |字号 订阅

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一、单项选择题
1.下列事项中,属于会计政策变更的是(  )。

A.某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年

B.坏账准备的计提比例由应收账款余额的5%改为10%

C.某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年

D.会计准则的变化导致对子公司的长期股权投资从原按权益法核算改按成本法核算

 
2.下列会计原则和会计处理方法中,不属于通常所指的会计政策的是(  )。

A.实质重于形式要求

B.长期股权投资核算的权益法

C.坏账损失核算的备抵法

D.所得税核算的资产负债表债务法

 
3.当难以区分某项变更属于会计政策变更还是会计估计变更时,通常将这种会计变更(  )。

A.视为前期差错处理

B.视为会计政策变更处理

C.视为会计估计变更处理

D.视为资产负债表日后调整事项处理

 
4.甲公司2010年3月在上年度财务会计报告批准报出后,发现2008年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2008年应计提折旧20万元,2009年应计提折旧80万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑其他因素。甲公司2010年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初数”项目应调减的金额为(  )万元。

A.72     

B.80    

C.90    

D.100

 
5. A公司发出存货按先进先出法计价,期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2010年1月1日对发出的存货由先进先出法改为全月一次加权平均法核算。2010年年初存货账面余额等于账面价值,期初金额为40 000元,重量为80千克,2010年1月、2月份分别购入材料400千克、300千克,单价分别为900元、920元,3月5日领用300千克。用未来适用法处理该项会计政策的变更,则2010年第一季度末该存货的账面余额为(  )元。(结果保留整数)

A.760 000    

B.438 000

C.410 000    

D.416 002

 
6.某上市公司发生的下列交易或事项中,属于会计政策变更的是(  )。

A.固定资产预计净残值由1 000元改为2 000元

B.期末对原按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整

C.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法

D.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用

 
7.S公司对所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%,2009年10月以600万元购入W上市公司的股票,作为短期投资,期末按成本法计价。S公司从2010年1月1日起执行新准则,并按照新准则的规定将该项股权投资划分为交易性金融资产,期末按照公允价值计量,2009年末该股票公允价值为450万元,则该会计政策变更对S公司2010年的期初留存收益的影响为(  )万元。

A.-145  

B.-150  

C.-112.5  

D.-108.75

 
8.某企业于2008年12月11日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为1 500万元,采用年数总和法计提折旧(税法规定采用平均年限法),折旧年限为5年(与税法规定一致),预计净残值为零(与税法规定一致)。该企业从2010年1月开始执行38项具体会计准则,将所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法。同时对该项固定资产改按平均年限法计提折旧。该企业适用的所得税税率为25%,不考虑其他因素,则该企业政策变更的累积影响数为(  )万元。

A.-50

B.50

C.200

D.150

 
9.下列关于会计差错的说法中,正确的是(  )。

A.并不是所有会计差错均要在会计报表附注中披露

B.前期差错的性质不应在会计报表附注中披露

C.本期发现的,属于前期的非重要差错(不考虑日后事项),应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他项目的期初数

D.本期发现的,属于前期的重要会计差错(不考虑日后事项),不调整会计报表相关项目的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目

 
10.甲股份有限公司20×9年实现净利润8 500万元。该公司20×9年发生和发现的下列交易或事项中,会影响其年初未分配利润的是(  )。

A.发现20×7年少计管理费用4 500万元

B.发现20×8年少提财务费用0.10万元

C.为20×8年售出的设备提供售后服务发生支出550万元

D.因客户资信状况明显改善,将应收账款坏账准备计提比例由10%改为5%

 
11.某上市公司2009年度的财务会计报告于2010年4月30日批准报出,2010年12月31日,该公司发现了2008年度的一项非重大差错。该公司正确的做法是(  )。

A.调整2010年度会计报表的年初数和上年数

B.调整2010年度会计报表的年末数和本年数

C.调整2009年度会计报表的年末数和本年数

D.调整2009年度会计报表的年初数和上年数

 
12.甲公司于20×8年1月1日对乙公司投资900万元作为长期投资,占乙公司有表决权股份的30%,20×9年6月15日甲公司发现该公司对乙公司的投资误用了成本法核算。甲公司20×8年度的财务会计报告已于20×9年4月12日批准报出。针对该事项,甲公司正确的做法是(  )。

A.按重要差错处理,调整20×8年12月31日资产负债表的年初数、20×8年度利润表的上期金额和所有者权益变动表的上年数

B.按重要差错处理,调整20×9年12月31日资产负债表的年初数、20×9年度利润表的上期金额和所有者权益变动表的上年数

C.按重要差错处理,调整20×9年12月31日资产负债表的期末数、20×9年度利润表的上期金额和所有者权益变动表的本期数

D.按非重要差错处理,调整20×9年12月31日资产负债表的期末数、20×9年度利润表的上期金额和所有者权益变动表的本期数

 
二、多项选择题
1.下列各项中,不属于会计准则规定的会计政策变更的有(  )。

A.根据会计准则、规章的要求而变更会计政策

B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策

C.对初次发生的事项采用新的会计政策

D.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策

 
2.下列各项中,属于会计差错的有(  )。

A.进行会计处理时,金额计算错误

B.应用会计政策错误

C.疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响

D.固定资产盘盈

 
3.下列各项中,不需采用追溯调整法进行会计处理的有(  )。

A.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限

B.由于新准则的发布,长期债权投资划分为持有至到期投资,其折价摊销由直线法改为实际利率法

C.固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法

D.长期股权投资因不再具有重大影响而由权益法改为成本法

 
4.下列各事项中,属于会计政策变更的有(  )。

A.按规定将存货期末计价方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法

B.固定资产的折旧年限发生改变

C.无形资产摊销年限从15年改为8年

D.建造合同的收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法

 
5.下列各项中,符合会计准则规定的会计政策变更要求的有(  )。

A.根据会计准则、规章的要求而变更会计政策

B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策

C.对初次发生的事项采用新的会计政策

D.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策

 
6.下列各项条件中,可据以进行会计估计变更的有(  )。

A.企业取得了新的信息

B.企业初次发生的交易

C.进行估计的基础发生了变化

D.企业发生经营亏损

 
7.企业对于发生的会计政策变更,应披露的内容有(  )。

A.会计政策变更的原因、性质、内容

B.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称

C.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目调整金额

D.无法进行追溯调整的,说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况

 
8.应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有(  )。

A.企业账簿因不可抗力而毁坏导致累积影响数无法确定

B.企业因账簿超过法定保存期限而销毁,造成会计政策变更累积影响数无法确定

C.会计政策变更累积影响数能够确定,但法律或行政法规要求对会计政策变更采用未来适用法调整

D.会计政策变更累积影响数能够合理确定,国家相关准则规定应追溯调整

 
9.下列关于会计估计变更的说法中,正确的有(  )。

A.会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理

B.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理

C.如果会计估计变更仅影响变更当期,有关估计变更的影响不应于当期确认

D.如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间,有关估计变更的影响在当期及以后期间确认

 
10.下列各项目中,属于会计估计变更的有(  )。

A.将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年数总和法

B.将建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法

C.将存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法

D.因出现相关新技术,将某专利权的摊销年限由10年改为6年

 
11.企业发生的下列事项中,不应作为重要差错更正的有(  )。

A.由于地震使厂房使用寿命受到影响,调减了厂房的预计使用年限

B.根据规定对资产计提减值准备,考虑到利润指标超额完成太多,多计提了存货跌价准备

C.由于出现新技术,将专利权的摊销年限由8年改为5年

D.鉴于当期利润完成状况不佳,将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为直线法

 
12.下列各项中,应采用未来适用法进行会计处理的有(  )。

A.会计估计变更

B.本期发现前期滥用会计政策变更

C.本期发现的以前年度重大会计差错

D.无法合理确定累积影响数的会计政策变更

 
三、判断题
1.企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策,属于会计政策变更。(  )

对  错

 
2.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的,遵循重要性要求,应当将其作为会计政策变更处理。(  )

对  错

 
3.固定资产的盘亏、盘盈均属于前期差错。(  )

对  错

 
4.由于经济环境的改变而变更会计政策的,无论会计政策变更的影响数是否能合理确定,均应采用未来适用法进行会计处理。(  )

对  错

 
5.会计政策变更可以采用追溯调整法和未来适用法两种方法进行会计处理,采用哪种会计处理方法,应根据具体情况确定。(  )

对  错

 
6.追溯调整法下,对于比较财务报表期间的会计政策变更,应调整各期间净损益各项目和财务报表其他相关项目;对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累计影响数,应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益,财务报表其他相关项目的数字也一并调整。(  )

对  错

 
7.进行会计估计是根据当前所掌握的可靠证据并据以做出的最佳估计,所以并不会削弱会计核算的可靠性。(  )

对  错

 
8.固定资产的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法属于会计政策变更。(  )

对  错

 
9.无充分合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似权利机构批准擅自变更会计政策的,或者连续、反复地自行变更会计政策的,视为滥用会计政策,按照重要差错来进行会计处理。(  )

对  错

 
10.由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策,以便提供企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息,若会计政策累积影响数能够合理确定,在国家没有特别规定的情况下,应采用未来适用法进行会计处理。(  )

对  错

 
11.20×9年7月10日,在20×8年度财务报告批准报出后,发现20×8年度管理用固定资产少提折旧300万元。企业应调整20×9年度会计报表相关项目的期初数和上年数。(  )

对  错

 
四、计算题
1.甲公司从2007年1月1日起执行《企业会计准则》,从2007年1月1日起,所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法,所得税税率为33%。企业预期从2008年起,该公司适用的所得税税率将变更为25%,该公司预计2007年1月1日存在的暂时性差异将在2008年1月1日以后转回。2006年末,资产负债表中存货账面价值为420万元,计税基础为460万元;固定资产账面价值为1 250万元,计税基础为1 030万元;预计负债的账面价值为125万元,计税基础为0。假定甲公司按10%提取法定盈余公积。

要求:

(1)计算该公司会计政策变更的累积影响数,确认相关的所得税影响;

(2)编制2007年相关的账务处理。

 
2.S股份有限公司(下称S公司)2009年度实现净利润10 000 000元,适用的所得税税率为25%,按净利润的15%提取盈余公积,该公司所得税采用资产负债表债务法核算。有关事项如下:

(1)考虑到技术进步因素,自2009年1月1日起将一台管理用设备的使用年限改为5年,折旧方法及预计净残值未发生变动。该台设备系2006年12月28日购入并投入使用,原价为610 000元,预计使用年限为8年,预计净残值为10 000元(同税法),采用直线法计提折旧。按税法规定,该台设备的使用年限为8年,并按直线法计提折旧。

(2)2009年末发现如下差错:

①2009年2月份购入一批管理用低值易耗品,价款6 000元,误记为固定资产,至年底已提折旧600元计入管理费用。S公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法,至年底该批低值易耗品已被管理部门领用40%。

②2009年1月3日购入的一项管理用专利权,价款18 000元,会计和税法规定的摊销期均为15年,但2009年未予摊销。

③2008年11月3日销售的一批产品,符合销售收入确认条件,因还没有收到款项,所以未确认收入300 000元。但销售成本250 000元已结转,相关的增值税已于销售发生时确认,在计算2008年度应纳税所得额时也未包括该项销售收入。

要求:

(1)计算2009年该管理用设备应计提的折旧额,以及此会计估计变更对2009年度所得税费用和净利润的影响额,并列出计算过程;

(2)编制上述会计差错更正相关的会计分录。

 
五、综合题
1.A股份有限公司(以下简称A公司)为一家制造企业,成立于20×6年1月1日,自成立之日起执行《企业会计准则》。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积,适用的所得税税率为25%。20×8年2月5日,注册会计师在对A公司20×7年度会计报表进行审计时,就以下会计事项的处理向A公司会计部门提出疑问:

(1)20×7年1月,经A公司董事会研究,决定将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法。A公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成,因此仅将该方法运用于20×7年及以后年度发生的经济业务。20×6年年报显示,A公司在20×6年只发生了一项纳税调整事项,即公司于20×6年年末计提无形资产减值准备200万元。该无形资产减值准备金额至20×7年12月31日未发生变动。

(2)A公司于筹建期发生开办费用1 000万元,在发生时作为长期待摊费用处理,并将该笔开办费用自开始生产经营当月(20×6年1月)起分5年摊销,计入管理费用。

(3)20×7年3月,A公司为研制新产品,在研究期间发生材料费、人员工资等50万元,会计部门将其作为无形资产核算,并于当年摊销10万元。对于涉及的所得税影响,公司作了以下会计处理:

借:所得税费用 10

贷:递延所得税负债 10

(4)A公司于20×7年12月接受B公司捐赠的现金600万元。会计部门将其确认为营业外收入,A公司20×7年度利润总额为3 000万元。

其他有关资料如下:

(1)A公司20×7年度所得税汇算清缴于20×8年2月28日完成。假定税法规定:对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销;对于资产减值损失,只允许在损失实际发生时税前抵扣;对于研发费用,按照其实际发生额准予税前抵扣。

(2)A公司20×7年度会计报表审计报告出具日为20×8年3月20日,会计报表对外报出日为20×8年3月22日。

(3)假定上述事项均为重大事项,并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。

(4)预计A公司在未来转回暂时性差异的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

(5)20×7年12月31日,A公司资产负债表相关项目调整前金额如下:

A公司资产负债表相关项目

20×7年12月31日 ( 单位:万元)

项目 调整前
无形资产 180(借方)
长期待摊费用 600(借方)
递延所得税资产 30(借方)
递延所得税负债 10(贷方)
未分配利润 3 000(贷方)
盈余公积 750(贷方)
要求:

(1)分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中,A公司的会计处理是否正确,并说明理由;

(2)对于A公司不正确的会计处理,编制调整分录。涉及调整利润分配项目的,合并编制相关会计分录,其中涉及调整法定盈余公积的,合并记入“盈余公积”科目;

(3)根据要求(2)的调整结果,填写调整后A公司20×7年12月31日资产负债表相关项目金额。(答案中的金额单位用万元表示)

 
2.大华公司系20×6年末成立的股份有限公司(下称“大华公司”),大华公司对所得税采用资产负债表债务法核算,假定适用的所得税税率为25%,计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异,预计在未来转回暂时性差异的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。每年按净利润的15%计提盈余公积。

(1)大华公司20×6年12月购入生产设备一台,原价为6 000万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。20×7年年末,大华公司对该项生产设备进行的减值测试,表明其可收回金额为4 500万元。20×8年年末,大华公司对该项生产设备进行的减值测试,表明其可收回金额仍为4 500万元。20×8年度上述生产设备生产的A产品全部对外销售;A产品年初、年末的在产品成本均为零(假定此生产设备只用于生产A产品),大华公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。假定经过上述减值测试后,该设备的预计使用年限、预计净残值等均不发生变化。

(2)大华公司于20×7年末对某项管理用固定资产进行减值测试,其可收回金额为3 500万元,预计尚可使用年限为4年,净残值为零。该固定资产的原价为4 800万元,已提折旧960万元,原预计使用年限5年,按直线法计提折旧,预计净残值为零。但大华公司20×7年末仅计提了200万元的固定资产减值准备。大华公司20×8年初发现该差错并予以更正。大华公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致,计提减值前后资产折旧年限、方法等均未发生变化。

(3)大华公司20×7年1月购入一项专利权,实际成本为3 000万元,预计使用年限为6年(与税法规定相同)。20×7年末,市场上出现新的专利且新专利所生产的产品更受消费者青睐,对大华公司按其购入的专利所生产的产品的销售产生重大不利影响,经减值测试表明其可收回金额为2 000万元。计提减值后摊销年限、方法等不发生变化。20×8年大华公司经市场调查发现,市场上用新专利生产的产品不稳定而部分客户仍然倾向于选择大华公司生产的产品,原估计的该项专利的可收回金额有部分回升,于20×8年末测试可收回金额为2 200万元。

(4)20×8年末,存货总成本为7 000万元,其中,完工A产品为10 000台,单位成本为0.6万元,库存原材料总成本为1 000万元。

完工A产品中有8 000台订有不可撤销的销售合同。20×8年末,该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.75万元,其余A产品每台销售价格为0.5万元;估计销售每台A产品还将发生销售费用及税金0.1万元。

由于产品更新速度加快,市场需求变化较大,大华公司计划自20×9年1月起生产性能更好的B产品,因此,大华公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计,该库存原材料的市场价格总额为1 200万元,有关销售费用和税金总额为100万元。

(5)大华公司20×8年度实现利润总额12 000万元,其中国债利息收入为50万元;转回的坏账准备为105万元,其中5万元已从20×7年度的应纳税所得额中扣除;实际发生业务招待费110万元,按税法规定允许抵扣的金额为60万元。

除以上所列事项外,无其他纳税调整事项。(答案中金额单位用万元表示)

要求:

(1)计算大华公司20×8年度应计提的生产设备折旧和应计提的固定资产减值准备;

(2)对大华公司管理用固定资产计提减值准备的差错予以更正,并计算20×8年管理用固定资产的折旧额;

(3)计算大华公司20×8年度专利权的摊销额和应计提的无形资产减值准备;

(4)计算大华公司20×8年度库存A产品和库存原材料的年末账面价值及应计提的存货跌价准备,并编制相关会计分录;

(5)分别计算20×8年度上述暂时性差异所产生的所得税影响金额;

(6)计算20×8年度的所得税费用和应交的所得税,并编制有关会计分录。

 

答案部分


一、单项选择题
1.

【正确答案】:D

【答案解析】:选项AB属于会计估计变更;选项C,属于新的事项,与会计政策变更和会计估计变更无关;选项D,是关于准则变更后长期股权投资的核算方法的变更,属于会计政策变更。

【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10009952,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
2.

【正确答案】:A

【答案解析】:选项A,实质重于形式要求是会计核算的信息质量要求,不属于会计政策。

【该题针对“会计政策的内容”知识点进行考核】

【答疑编号10009953,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
3.

【正确答案】:C

【答案解析】: 如果企业难以区分某项变更为会计政策变更还是会计估计变更的,应当将其作为会计估计变更处理。

【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号10009954,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
4.

【正确答案】:C

【答案解析】:2010年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初数”项目应调减的金额=(20+80)×(1-10%)=90(万元)。

【该题针对“所有者权益变动表调整”知识点进行考核】

【答疑编号10009955,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
5.

【正确答案】:D

【答案解析】:单位成本=(40 000+400×900+300×920)÷(80+400+300)=866.67(元),2010年第一季度末该存货的账面余额=(80+400+300-300)×866.67=416 002(元)。

【该题针对“会计政策变更的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号10009956,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
6.

【正确答案】:C

【答案解析】:选项A,固定资产预计净残值变更属于会计估计变更;选项B,企业发生外币业务时,采用外币业务发生时的市场汇率计量,在月份(或季度、年度)终了时,对于各外币账户的期末余额,按期末市场汇率折算为记账本位币金额,并确认汇兑损益,不属于会计政策变更。;选项D,是正常的账务处理,也不属于会计政策变更。

【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10009957,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
7.

【正确答案】:C

【答案解析】:政策变更对2010年的期初留存收益影响=(450-600)×75%=-112.5(万元)。

2009年末该资产计税基础(600万元)大于账面价值(450万元),应确认递延所得税资产37.5万元。变更时的账务处理为:

借:盈余公积 11.25

  利润分配——未分配利润 101.25

  递延所得税资产 37.5

  贷:交易性金融资产——公允价值变动 150

【该题针对“会计政策变更的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号10009958,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
8.

【正确答案】:B

【答案解析】:所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法属于会计政策变更,应追溯调整。按照资产负债表债务法,2009年末,该项固定资产的账面价值=1 500-1 500*5/15=1 000(万元),计税基础=1 500-1 500/5=1 200(万元),产生可抵扣暂时性差异200万元,应确认递延所得税资产50万元,会减少所得税费用,故累积影响数的金额为50万元。

【该题针对“会计政策变更的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号10009959,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
9.

【正确答案】:A

【答案解析】:会计差错更正应在会计报表附注中披露:(1)前期差错的性质;(2)各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额;(3)无法进行追溯重述的,说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。

【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10009960,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
10.

【正确答案】:A

【答案解析】:选项A,属于本期发现前期的重要差错,应调整发现当期会计报表的年初数和上年数;选项B,属于本期发现前期非重要差错,应直接调整发现当期相关项目;选项C,属于20×9年发生的业务;选项D属于会计估计变更,应按未来适用法进行会计处理,不需调整会计报表的相关数字。

【该题针对“前期差错的调整,会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号10009961,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
11.

【正确答案】:B

【答案解析】:该事项属于非日后期间发现以前年度的非重大差错,应调整发现当期会计报表相关项目的本期数和期末数。

【该题针对“前期差错的调整”知识点进行考核】

【答疑编号10009962,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
12.

【正确答案】:B

【答案解析】:该事项不属于资产负债表日后事项。会计准则规定,对于本期发现的以前期间发生的重要差错,如影响损益,应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益,会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此,只有选项B是正确的。

【该题针对“前期差错的调整”知识点进行考核】

【答疑编号10009963,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
二、多项选择题
1.

【正确答案】:CD

【答案解析】:按照准则规定,以下两种情况不属于会计政策变更:本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策;对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。

【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10009964,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
2.

【正确答案】:ABCD

【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10009966,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
3.

【正确答案】:ACD

【答案解析】:选项A属于会计估计变更,不需要进行追溯调整;选项B,根据准则要求采用新的会计政策,需要进行追溯调整;选项C属于会计估计变更,采用未来适用法核算,不进行追溯调整;选项D属于新的事项,不是会计政策变更,不进行追溯调整。

【该题针对“追溯调整法”知识点进行考核】

【答疑编号10009967,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
4.

【正确答案】:AD

【答案解析】:选项B和C属于会计估计变更,按准则规定采用未来适用法进行会计处理。

【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10009968,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
5.

【正确答案】:AB

【答案解析】:按照准则规定,符合下列条件的,企业可以变更会计政策:一是法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更;二是会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10009969,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
6.

【正确答案】:AC

【答案解析】:通常情况下,企业可能由于以下原因而进行会计估计变更:①赖以进行估计的基础发生了变化;②取得了新的信息,积累了更多的经验。

【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10009970,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
7.

【正确答案】:ABCD

【答案解析】: 对于会计政策变更,企业除进行相关的会计处理外,还应当在会计报表附注中披露以下事项:

(1)会计政策变更的性质、内容和原因;

(2)当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额;

(3)无法进行追溯调整的,说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。

【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10009971,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
8.

【正确答案】:ABC

【答案解析】:如果会计政策变更累积影响数不能合理确定,无论是属于法规、规章要求而变更会计政策,还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策,都可采用未来适用法进行会计处理。

【该题针对“会计政策变更的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号10009972,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
9.

【正确答案】:AD

【答案解析】:对于会计估计变更,企业应采用未来适用法处理;如果会计估计变更仅影响变更当期,有关估计变更的影响应于当期确认。

【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10009973,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
10.

【正确答案】:AD

【答案解析】:选项B和C属于会计政策变更。

【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10009974,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
11.

【正确答案】:AC

【答案解析】:如果企业滥用会计政策及会计估计变更,应作为重要差错进行处理,本题正确答案应该选AC。

【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10009975,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
12.

【正确答案】:AD

【答案解析】:滥用会计政策变更应当作为重大会计差错处理,因此选项B应采用追溯重述法调整;本期发现的以前年度重大会计差错,也应采用追溯重述法进行核算,故本题正确答案为AD。

【该题针对“未来适用法”知识点进行考核】

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三、判断题
1.

【正确答案】:错

【答案解析】:企业对初次发生的和不重要的交易或事项采用新的会计政策,不属于会计政策变更。

【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10009977,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
2.

【正确答案】:错

【答案解析】:企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的,应当将其作为会计估计变更处理。

【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10009978,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
3.

【正确答案】:错

【答案解析】:前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等,不包括固定资产盘亏。

【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10009979,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
4.

【正确答案】:错

【答案解析】:为使会计信息更相关、更可靠而发生的会计政策变更,应采用追溯调整法进行会计处理。如果累积影响数不能合理确定,则应采用未来适用法进行会计处理。

【该题针对“未来适用法”知识点进行考核】

【答疑编号10009980,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
5.

【正确答案】:对

【答案解析】:会计政策变更,有两种会计处理方法,即:追溯调整法和未来适用法。①法律、法规要求而发生的变更,如果规定了会计处理方法,应按规定的方法处理;如果未规定会计处理方法,应采用追溯调整法进行会计处理。②为使会计信息更相关、更可靠而发生的变更,应采用追溯调整法进行会计处理。③无论何种情形发生会计政策变更,如果累积影响数不能合理确定,则可以采用未来适用法进行会计处理,但应披露无法确定累积影响数的原因。

【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10009981,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
6.

【正确答案】:对

【该题针对“追溯调整法”知识点进行考核】

【答疑编号10009982,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
7.

【正确答案】:对

【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10009983,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
8.

【正确答案】:错

【答案解析】:按照现行会计准则的规定,固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更,应采用未来适用法。

【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10009985,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
9.

【正确答案】:对

【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10009986,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
10.

【正确答案】:错

【答案解析】:累积影响数能合理确定的,应采用追溯调整法进行会计处理。

【该题针对“追溯调整法,未来适用法”知识点进行考核】

【答疑编号10009987,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
11.

【正确答案】:对

【答案解析】: 该事项属于本期发现前期的重要差错,应该调整发现当期会计报表相关项目的期初数和上年数。

【该题针对“前期差错的调整”知识点进行考核】

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四、计算题
1.

【正确答案】:按照规定,在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整,影响金额调整留存收益。

(1)存货项目产生的可抵扣暂时性差异

=460-420=40(万元)

应确认的递延所得税资产余额

=40×25%=10(万元)

固定资产项目产生的应纳税暂时性差异

=1 250-1 030=220(万元)

应确认的递延所得税负债余额=220×25%=55(万元)

预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异

=125-0=125(万元)

应确认递延所得税资产余额

=125×25%=31.25(万元)

递延所得税资产合计=10+31.25=41.25(万元)

该项会计政策变更的累积影响数

=41.25-55=-13.75(万元)

(2)相关账务处理

借:递延所得税资产   41.25

  盈余公积 1.375

  利润分配——未分配利润   12.375

  贷:递延所得税负债       55

【该题针对“会计政策变更的会计处理”知识点进行考核】

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2.

【正确答案】:(1)原年折旧额

=(610 000-10 000)÷8=75 000(元)

已提折旧=75 000×2=150 000(元)

2009年应计提折旧

=(610 000-10 000-150 000)÷(5-2)

=150 000(元)

对2009年度所得税费用影响额

=(150 000-75 000)×25%

=18 750(元)

对2009年度净利润的影响额

=150 000-75 000-18 750

=56 250(元)

(2)会计差错更正的会计分录

①借:周转材料 6 000

贷:固定资产 6 000

借:累计折旧 600

贷:管理费用 600

借:管理费用 2 400

贷:周转材料 2 400

②借:管理费用 1 200

贷:累计摊销 1 200

③借:应收账款 300 000

贷:以前年度损益调整 300 000

借:以前年度损益调整 75 000

  贷:应交税费——应交所得税 75 000

借:以前年度损益调整 225 000

  贷:利润分配——未分配利润 225 000

借:利润分配——未分配利润 33 750

  贷:盈余公积 33 750

【该题针对“前期差错的调整,会计估计变更的概念”知识点进行考核】

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五、综合题
1.

【正确答案】:(1)判断A公司的会计处理是否正确,并说明理由:

①处理不正确。应付税款法改为资产负债表债务法时应追溯调整,计提的无形资产减值准备形成可抵扣暂时性差异,影响所得税费用和递延所得税资产。

②处理不正确。按会计准则规定,企业筹建期间发生的不能资本化的开办费应于发生时直接计入当期管理费用,会产生可抵扣暂时性差异,影响所得税费用和递延所得税资产。

③处理不正确。研究期间的费用不能计入无形资产,而应计入当期损益;同时不产生暂时性差异,不影响递延所得税负债。

④该处理正确。按新准则规定,接受的现金捐赠应计入营业外收入。

(2)调整分录

①借:递延所得税资产 50

   贷:以前年度损益调整 50

②借:以前年度损益调整 600

   贷:长期待摊费用 600

借:递延所得税资产 150

  贷:以前年度损益调整 150

③借:以前年度损益调整 40

   累计摊销 10

   贷:无形资产 50

借:递延所得税负债 10

  贷:以前年度损益调整 10

④借:利润分配——未分配利润 430

   贷:以前年度损益调整 430

借:盈余公积 43

  贷:利润分配——未分配利润 43

(3)调整报表 单位:万元

20×7年12月31日 (单位:万元)

项目 调整前 调整后的金额
无形资产 180(借方) 140(借方)
长期待摊费用 600(借方) 0(借方)
递延所得税资产 30(借方) 230(借方)
递延所得税负债 10(贷方) 0(贷方)
未分配利润 3 000(贷方) 2 613(贷方)
盈余公积 750(贷方) 707(贷方)

【该题针对“前期差错的调整”知识点进行考核】

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2.

【正确答案】:(1)大华公司20×7年应计提的减值准备

=(6 000-6 000/10)-4 500=900(万元)

大华公司20×8年度生产设备应计提的折旧额

=4 500÷9=500(万元)

20×8年末该项生产设备的账面价值

=6 000 -(600+500)-900=4 000(万元)

该项固定资产的可收回金额为4 500万元,高于账面价值,不需补提减值准备,原计提的固定资产减值准备也不得转回。

所以,20×8年应该计提的减值准备为0。

(2)应更正少计提的固定资产减值准备

=4 800-960-3 500-200=140(万元)

借:以前年度损益调整 105

  递延所得税资产 35

  贷:固定资产减值准备 140

借:利润分配——未分配利润 105

  贷:以前年度损益调整 105

借:盈余公积——法定盈余公积 15.75

  贷:利润分配——未分配利润 15.75

20×8年该管理用固定资产应计提折旧

=3 500÷4=875(万元)

(3)因为2007年末计提减值准备前的账面价值

=3 000-3 000/6=2 500(万元),可收回金额为2 000万元,应计提减值准备500万元。。

20×8年专利权的摊销额=2 000÷5=400(万元)

20×8年末专利权的账面价值

=3 000-(500+400)-500(20×7年末计提的无形资产减值准备)

=1 600(万元)

20×8年末该项专利权的可收回金额为2 200万元,高于账面价值1 600万元,不需补提减值准备,原已计提的无形资产减值准备也不得转回。

(4)①有合同约定的库存A产品的可变现净值

=0.75×8 000-0.1×8 000=5 200(万元)

有合同约定的库存A产品的成本

=0.6×8 000=4 800(万元)

可变现净值>成本,有合同约定的库存A产品未发生减值,其账面价值应为4 800万元。

②没有合同约定的库存A产品的可变现净值

=0.5×2 000-0.1×2 000=800(万元)

没有合同约定的库存A产品的成本

=0.6×2 000=1 200(万元)

可变现净值<成本,没有合同约定的库存A产品发生减值,应计提存货跌价准备=1 200-800=400(万元),其账面价值应为800万元。

借:资产减值损失 400

  贷:存货跌价准备 400

库存A产品年末账面价值=6 000-400=5 600(万元)或=4 800+800=5 600(万元)。

③库存原材料的可变现净值

=1 200-100=1 100(万元)

库存原材料的成本=1 000(万元)

成本<可变现净值,库存原材料未发生减值

库存原材料的年末账面价值为1 000万元。

(5)①20×8年度大华公司计提的生产设备的折旧金额=4 500÷9=500(万元)

按税法规定20×8年应计提的生产设备的折旧额

=6 000÷10=600(万元)

该项固定资产20×7年末的账面价值

=6 000-600-900=4 500(万元)

计税基础=6 000-600=5 400(万元)

所以20×7年末产生可抵扣暂时性差异为900万元。

20×8年末该固定资产的账面价值=4 500-4 500÷9=4 000(万元),计税基础=6 000-600×2=4 800(万元),应有的可抵扣暂时性差异余额为800万元,所以20×8年应转回可抵扣暂时性差异=900-800=100(万元),计入递延所得税资产科目的金额(贷方)=100×25%=25(万元)。

②20×7年末该管理用固定资产账面价值=3 500万元,其计税基础=4 800-960=3 840(万元),产生可抵扣暂时性差异340万元,到20×8年年末该固定资产账面价值=3 500-3 500÷4=2 625(万元),其计税基础=3 840-960=2 880(万元),20×8年年末累计的可抵扣暂时性差异为255万元,所以20×8年应转回可抵扣暂时性差异=340-255=85(万元)。计入递延所得税资产科目的金额(贷方)=85×25%=21.25(万元)。

③20×7年年末该专利权的账面价值为2 000万元,其计税基础=3 000-500=2 500(万元),产生的可抵扣暂时性差异为500万元;20×8年年末该专利权的账面价值=2 000-2 000÷5=1 600(万元),其计税基础=3 000-500×2=2 000(万元),累计应有的可抵扣暂时性差异=2 000-1 600=400(万元),所以20×8年应转回的可抵扣暂时性差异=500-400=100(万元),计入递延所得税资产科目的金额(贷方)=100×25%=25(万元)。

④计提的存货跌价准备所产生的可抵扣暂时性差异的所得税影响金额(借方)=400×25%=100(万元)。

⑤转回坏账准备所转回的可抵扣暂时性差异的所得税影响金额(贷方)

=(105-5)×25% =100×25%=25(万元)

递延所得税资产减少

=25+21.25+25-100+25

=-3.75(万元)(负号表示增加)

(6)大华公司20×8年度应交所得税

=[12 000-50+(110-60)-100-85-100+400-(105-5)]×25%

=12 015×25%

=3 003.75(万元)

大华公司20×8年度所得税费用

=-3.75+3 003.75

=3 000(万元)

借:所得税费用 3 000

  递延所得税资产 3.75

  贷:应交税费——应交所得税 3 003.75

、单项选择题
1.下列会计核算的原则和方法中,不属于企业会计政策的是(  )。

A.存货期末计价采用成本和可变现净值孰低法核算

B.投资性房地产采用成本模式进行后续计量

C.实质重于形式要求

D.低值易耗品采用一次摊销法核算

 
2.2010年2月1日,某上市公司发现所使用的甲设备技术革新和淘汰速度加快,决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的10年改为6年,当时公司2009年年报尚未报出,该经济事项应属于(  )。

A.会计政策变更

B.会计估计变更

C.会计差错更正

D.以前年度损益调整事项

 
3.按会计准则规定,企业本年度发现的以前年度的重要差错(非资产负债表日后期间),应做的会计处理为(  )。

A.不作处理

B.直接调整本年度相关科目

C.更正以前年度的报表

D.调整本年度会计报表的年初数和上年数等

 
4.大华公司发出存货按先进先出法计价,期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2010年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2010年初存货账面价值为(账面余额等于账面价值)40 000元、50千克,2010年1月、2月分别购入材料600千克、350千克,单价分别为850元、900元,3月5日领用400千克,用未来适用法处理该项会计政策的变更,若期末该存货的可变现净值为520 000元,由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为(  )元。

A.6 000

B.8 500

C.7 500

D.8 650

 
5.下列各项中,属于会计差错的是(  )。

A.固定资产达到预定可使用状态后,相关的借款费用计入当期损益

B.固定资产达到预定可使用状态后,相关借款费用计入该固定资产的账面价值

C.在同一年度开始和完成的劳务在劳务完成时确认收入

D.开始和完成分属不同年度的劳务,且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工百分比法确认收入

 
6.对下列前期差错更正的会计处理,说法正确的是(  )。

A.追溯重述法的会计处理与追溯调整法是完全不相同的

B.确定前期差错影响数不切实可行的,必须采用未来适用法

C.对于不重要的前期差错,采用追溯调整法更正

D.企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中,调整前期比较数据

 
7.A公司2009年实现净利润300万元。该公司2009年发生或发现的下列交易或事项中,会影响其年初未分配利润的是(  )。

A.发现2008年少计管理费用100万元

B.为2008年售出的产品提供售后服务发生支出30万元

C.发现2008年多提折旧费用200元

D.因客户资信及财务状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由5%改为3%

 
8.M公司2004年12月31日购入的一台管理用设备,原价945万元,原估计使用年限为8年,预计净残值45万元,按直线法计提折旧。由于技术因素以及办公设施更新等原因,已不能继续按原定使用年限计提折旧,于2009年1月1日将该设备的预计使用年限改为6年,预计净残值改为22.5万元,所得税税率为25%。2009年1月1日此项会计估计变更使本年度净利润减少了(  )万元。

A.112.5

B.92.81

C.66.16

D.445

 
9.甲公司发生的下列交易或事项中,属于会计政策变更的是(  )。

A.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用

B.投资性房地产核算由成本模式计量改为公允价值模式计量

C.因固定资产改良将其折旧年限由8年延长为12年

D.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法

 
10.甲公司于2009年1月15日取得一项无形资产,2010年6月7日甲公司发现2009年对该项无形资产仅摊销了11个月。甲公司2009年度的财务会计报告已于2010年4月12日批准报出。假定该事项涉及的金额较大,不考虑其他因素,则甲公司正确的做法是(  )。

A.按照会计政策变更处理,调整2009年12月31日资产负债表的年初数和2009年度利润表、所有者权益变动表的上年数

B.按照重要会计差错处理,调整2010年12月31日资产负债表的期末数和2010年度利润表、所有者权益变动表的本期数

C.按照重要会计前期差错处理,调整2010年12月31日资产负债表的年初数和2010年度利润表、所有者权益变动表的上年数

D.按会计估计变更处理,不需追溯重述

 
二、多项选择题
1.以下各种情况下,可以变更会计政策的有(  )。

A.因原采用的会计政策不能可靠地反映企业的真实情况而改变会计政策

B.会计准则要求变更会计政策

C.因更换了董事长而改变会计政策

D.投资企业因被投资企业发生亏损而改变股权投资的核算方法

 
2.企业发生的如下情形中,一般属于前期会计差错的有(  )。

A.固定资产盘亏

B.财务舞弊

C.漏提折旧

D.固定资产盘盈

 
3.下列各项中,不属于会计政策变更的有(  )。

A.企业新设的零售部商品销售采用零售价法核算,其他库存商品采用实际成本法

B.对初次发生或不重要的事项采用新的会计政策

C.由于改变了投资目的,将短期性股票投资改为长期股权投资核算

D.根据会计准则要求,期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价

 
4.关于企业会计政策的选择和运用,下列说法中不正确的有(  )。

A.实务中某项交易或者事项的会计处理,具体准则或应用指南未作规范的,企业可根据自身情况自行处理

B.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策

C.会计政策应当保持前后各期的一致性

D.会计政策所指的会计原则包括一般原则和特定原则

 
5.下列各项中,属于会计政策变更的有(  )。

A.根据会计准则要求,期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价

B.企业新设的零售部商品销售采用零售价法核算,其他库存商品继续采用实际成本法

C.根据会计准则要求,将一项短期股票投资重分类为交易性金融资产核算

D.由于物价变动,企业将存货由先进先出法改为加权平均法

 
6.下列事项中,属于会计估计变更的有(  )。

A.由于技术进步,将机器设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法

B.企业根据规定对资产计提准备,但考虑到本期利润指标超额完成太多,因此多提了存货跌价准备

C.由于经营指标的变化,缩短长期待摊费用的摊销年限

D.由于自然灾害使厂房的使用寿命受到影响,调减了预计使用年限

 
7.某股份有限公司于2009年4月12日,发现2007年6月28日误将购入的450 000元机器设备的支出计入管理费用,对利润影响较大。假定2008年度的报表尚未批准报出和已经报出两种情况下,该公司的处理分别为(  )。

A.调整2007年度会计报表相关项目的期初数

B.调整2008年度会计报表相关项目的期初数

C.调整2007年度会计报表相关项目的期末数

D.调整2009年度会计报表相关项目的期初数

 
8.某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中,符合会计准则规定的有(  )。

A.由于物价持续下跌,存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法

B.由于银行提高了借款利率,当期发生的财务费用过高,故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理

C.由于产品销路不畅,产品销售收入减少,固定费用相对过高,该公司将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法

D.由于客户财务状况改善,该公司将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%

 
9.下列各项中,属于前期差错需追溯重述的有(  )。

A.上年末未完工的某建造合同,由于完工进度无法可靠确定,没有确定工程的收入和成本

B.上年末发生的生产设备修理支出30万元,由于不符合资本化条件,一次计入制造费用

C.上年出售可供出售金融资产时没有结转由于公允价值变动计入资本公积的金额100万元

D.上年购买交易性金融资产发生的交易费用0.01万元,计入了交易性金融资产成本

 
10.甲公司2009年年度财务报告批准报出日为2010年3月31日,该公司2010年1月1日至3月31日之间发生的下列事项,不需要对2009年年度财务报表进行调整的有( )。

A.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕,该债务重组协议系甲公司于2009年1月5日与丁公司签订

B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕

C.2010年2月15日收到了被退回的于2009年12月15日销售的设备1台

D.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元,对此项诉讼甲公司已于2009年末确认预计负债800万元

 
11.企业发生会计估计变更时,下列各项目中需要在会计报表附注中披露的有(  )。

A.会计估计变更的内容

B.会计估计变更对当期和未来期间的影响数

C.会计估计变更的理由

D.会计估计变更的累积影响数

 
三、判断题
1.如果会计政策变更对以前各期的累积影响数不能合理确定,不论何种情况下均应采用未来适用法进行会计处理。(  )

对  错

 
2.如果以前期间由于没有正确运用当时已掌握的相关信息而导致会计估计有误,则属于差错,按前期差错更正的规定进行会计处理。(  )

对  错

 
3.企业会计政策变更必须采用追溯调整法进行核算。(  )

对  错

 
4.对过去不计提存货跌价准备的企业而言,一旦开始计提存货跌价准备,则表明会计政策、会计估计均发生变化。(  )

对  错

 
5.对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数,应调整比较财务报表各期间的期初留存收益。(  )

对  错

 
6.进行会计估计是根据当前所掌握的可靠证据并据以做出的最佳估计,故并不会对会计核算的可靠性产生影响。(  )

对  错

 
7.确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,不得采用未来适用法。(  )

对  错

 
8.在会计政策变更中,如果采用未来适用法是指将变更后的会计政策仅对变更当期有影响,其影响数应当在变更当期予以确认;如果该影响数既影响变更当期又影响未来期间的,其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。(  )

对  错

 
9.如果会计政策变更的累积影响数能够合理确定,无论属于什么情况,均采用追溯调整法进行会计处理。(  )

对  错

 
10.企业对于本期发现前期差错,只需调整会计报表相关项目的期初数,无需在会计报表附注中披露。(  )

对  错

 
四、计算题
1.A公司系上市公司,从2009年1月1日首次执行企业会计准则,该公司2009年1月1日将对B公司的一项短期股票投资重新分类为交易性金融资产。2009年1月1日,该短期投资的账面余额为200万元,已计提短期投资跌价准备10万元,公允价值为160万元。该公司按净利润的10%提取盈余公积,A公司适用的所得税税率为33%,预期2010年起,公司适用的所得税税率变更为25%,A公司预计2009年1月1日存在的暂时性差异将在2010年1月1日以后转回,之前未对该项短期投资确认所得税影响。2009年12月31日,该交易性金融资产的公允价值为150万元。

要求:

(1)编制A公司2009年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。

(2)将2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。

2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数

项目 金额(万元)调增(+)调减(-)
短期投资  
交易性金融资产  
递延所得税资产  
盈余公积  
未分配利润  

(3)编制2009年12月31日交易性金融资产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。

 
2.甲公司是20×8年12月25日改制的股份有限公司,所得税核算采用资产负债表债务法,所得税税率为25%,每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和任意盈余公积。为了提供更可靠、更相关的会计信息,经董事会批准,甲公司于20×9年度对部分会计政策作了调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下:

(1)从20×9年1月1日起,将行政管理部门使用的设备的预计使用年限由12年改为8年;同时,将设备的折旧方法由年限平均法改为年数总和法。根据税法规定,设备采用年限平均法计提折旧,折旧年限为12年,预计净残值为零。

上述设备已使用3年,并已计提了3年的折旧,尚可使用5年,其账面原价为6 000万元,累计折旧为1 500万元(未计提减值准备)。

(2)从20×9年1月1日起,将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面摊余价值与可收回金额孰低计价。甲公司20×7年1月20日购入某项专利权,实际成本为2 400万元,预计使用年限为16年,按16年平均摊销(与税法一致)。20×7年年末、20×8年年末和20×9年年末预计可收回金额分别为2 100万元、1 800万元和1 600万元(假定预计使用年限不变)。

要求:

(1)计算甲公司20×9年度应计提的设备折旧额;

(2)计算甲公司20×9年度专利权的摊销额;

(3)计算甲公司会计政策变更的累积影响数,编制会计政策变更相关的会计分录。

(答案中金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数。)

 
3.正保股份有限公司(以下简称正保公司)所得税采用资产负债表债务法,所得税税率为25%;按净利润10%计提盈余公积。该公司在20×9年12月份在内部审计中发现下列问题:

(1)20×8年末库存钢材账面余额为305万元。经检查,该批钢材的预计售价为270万元,预计销售费用和相关税金为15万元。当时,由于疏忽,将预计售价误记为360万元,未计提存货跌价准备。

(2)20×8年12月15日,正保公司购入800万元股票,作为交易性金融资产。至年末尚未出售,12月末的收盘价为740万元。正保公司按其成本列报在资产负债表中。

(3)正保公司于20×8年1月1日支付3000万元对价,取得了丁公司80%股权,实现了非同一控制下的企业合并,使丁公司成为正保公司的子公司。20×8年丁公司实现净利润500万元,正保公司按权益法核算确认了投资收益400万元。假设丁公司处于免税期。

(4)20×8年1月正保公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车,确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元,作为无形资产核算。正保公司从20×8年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查,巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定,无法确定使用寿命的无形资产按10年摊销。

(5)20×8年8月正保公司收到市政府拨付的技术款200万元,正保公司将其计入了资本公积(其他资本公积)。此笔款项由于计入了资本公积,未作纳税调整,当年没有申报所得税。

要求:

将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。

 
五、综合题
1.甲公司经批准自2008年1月1日执行《企业会计准则》,甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算,适用所得税率为25%,甲公司自设立以来一直按照净利润的10%提取法定盈余公积,未计提任意盈余公积。

(1)为执行《企业会计准则》,甲公司对2008年以前的会计资料复核,发现以下问题:

①甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状态,并投入使用,甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续,2007年6月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2 000万元,2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2 190万元,其中包括建造该办公楼相关专门借款在2007年7月~12月期间发生利息50万元,应计入管理费用的支出140万元。

该办公楼竣工结算的建造成本为2 000万元,甲公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。

②以400万元价格于2006年7月1日购入一套计算机软件,在购入当天作为管理费用处理,按照甲公司会计政策,该计算机的软件作为无形资产确认入账,预计使用年限为5年,采用直线法摊销。

③“其他应收款”账户余额中600万元未按期结转为费用,其中应确认为2007年销售费用400万元,应确认为2006年销售费用的为200万元。

④误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入1 000万元计入2007年1月1日其他业务收入,误将2007年12月发生的一笔销售原材料收入2 000万元计入2008年1月的其他业务收入,其他业务收入2006年的毛利率为20%,2007年的毛利率为25%。

假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。

(2)为执行企业会计准则2008年1月1日甲公司进行如下会计变更:

①将坏账准备计提方法由原来应收账款余额百分比法变更为账龄分析法,2008年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失,按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备,2008年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元,甲公司2008年12月31日应收账款余额账龄以及计提比例如下(当年未发现其他涉及到坏账准备事项):

项目 1年以内 1至2年 2至3年 3年以上
2008年12月31日应收账款余额 3 000万元 500万元 300万元 200万元
2008年起坏账准备计提比例 10% 20% 40% 100%

②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2006年6月购入并投入使用,入账价值为3 300万元,预计使用年限为5年,预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。

(3)2008年7月1日,鉴于更先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备是公司2006年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为10 500万元;购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为500万元。

假定:

(1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

(2)上述会计差错均具有重要性。

要求:

(1)对资料(1)中会计差错进行更正;

(2)对资料(2)中会计变更的性质作出判断及处理;

(3)对资料(3)中会计变更的性质作出判断及计算相应折旧额、进行会计处理。

 

答案部分


一、单项选择题
1.

【正确答案】:C

【答案解析】:实质重于形式是会计信息质量要求,不属于会计政策。低值易耗品采用一次摊销法核算属于企业的一项会计政策。

【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10017532,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
2.

【正确答案】:B

【答案解析】:变更固定资产折旧年限属于会计估计变更。

【该题针对“前期差错的调整”知识点进行考核】

【答疑编号10017533,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
3.

【正确答案】:D

【答案解析】:企业发现与以前期间相关的重要差错,应采用追溯重述法,调整本年度会计报表的年初数和上年数等,选项D正确。

【该题针对“前期差错的调整”知识点进行考核】

【答疑编号10017534,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
4.

【正确答案】:C

【答案解析】:先进先出法期末存货成本=(40 000+600×850+350×900)-40 000-350×850=527 500(元),应计提存货跌价准备7 500元,而加权平均法计提存货跌价准备0元,因为加权平均法下,单价=(40 000+600×850+350×900)/(50+600+350)=865(元),期末存货成本为(50+600+350-400)×865=519 000(元),小于可变现净值520 000元,所以不用计提存货跌价准备。

【该题针对“会计政策变更的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号10017535,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
5.

【正确答案】:B

【答案解析】:固定资产达到预定可使用状态后的借款费用计入当期损益。

【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10017536,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
6.

【正确答案】:D

【答案解析】:选项A,追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同;选项B,确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,也可以采用未来适用法;选项C,对于不重要的前期差错,采用未来适用法更正。

【该题针对“前期差错的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号10017537,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
7.

【正确答案】:A

【答案解析】:选项A属于本期发现前期的重大会计差错,应调整发现当期会计报表的年初数和上年数;选项B属于2009年发生的业务,应直接调整发现当期相关项目;选项C属于本期发现前期非重大会计差错; 选项D属于会计估计变更,应按未来适用法进行会计处理,不应调整会计报表年初数和上年数。

【该题针对“前期差错的调整”知识点进行考核】

【答疑编号10017538,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
8.

【正确答案】:B

【答案解析】:M公司的管理用设备已计提折旧4年,累计折旧=(945-45)÷8×4=450(万元),固定资产净值495万元。2009年1月1日起,改按新的使用年限计提折旧,每年折旧费用=(495-22.5)÷(6-4)=236.25(万元)。本年度净利润减少=〔236.25-(945-45)/8〕×(1-25%)=92.81(万元)。

【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号10017539,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
9.

【正确答案】:B

【答案解析】:选项B属于会计核算具体方法的改变,属于会计政策变更。

【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号10017540,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
10.

【正确答案】:C

【答案解析】: 该事项属于本期发现前期重大会计差错,应予以追溯重述,如影响损益,应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益,会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此,只有选项C是正确的。

【该题针对“前期差错的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号10017541,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
二、多项选择题
1.

【正确答案】:AB

【答案解析】:企业可以变更会计政策的两种情况:①法律或会计准则等行政法规、规章要求变更;②变更会计政策以后,能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。

【该题针对“会计政策的内容”知识点进行考核】

【答疑编号10017542,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
2.

【正确答案】:BCD

【答案解析】:固定资产盘亏,不属于前期会计差错,应该通过“待处理财产损溢”科目进行处理。

【该题针对“前期差错的调整”知识点进行考核】

【答疑编号10017543,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
3.

【正确答案】:ABC

【答案解析】:选项A属于当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别,而采用新的会计政策,不属于会计政策变更;选项B按照准则规定不属于会计政策变更;选项C属于新的事项采用新的会计政策,不属于会计政策变更。

【该题针对“会计政策的内容”知识点进行考核】

【答疑编号10017544,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
4.

【正确答案】:AD

【答案解析】:实务中某项交易或者事项的会计处理,具体准则或应用指南未作规范的,应当根据基本准则规定的原则、基础和方法进行处理,待做出具体规定时,从其规定。所以选项A的说法是不正确的;会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法,会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则,所以选项D的说法不正确。

【该题针对“会计政策的内容”知识点进行考核】

【答疑编号10017545,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
5.

【正确答案】:ACD

【答案解析】:选项B属于新的事项采用新的会计政策,不属于会计政策变更。

【该题针对“会计政策的内容”知识点进行考核】

【答疑编号10017546,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
6.

【正确答案】:AD

【答案解析】:选项AD属于会计估计变更;BC属于会计差错。

【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10017547,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
7.

【正确答案】:BD

【答案解析】:资产负债表日后期间发现报告年度以前年度的重要差错,应当调整以前年度的相关项目,即调整报告年度报表相关项目的期初数。非日后期间发现前期重要差错,影响损益的,应调整差错发现当期的期初留存收益,会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此,选项BD正确。

【该题针对“前期差错的调整”知识点进行考核】

【答疑编号10017548,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
8.

【正确答案】:AD

【答案解析】:选项AD变更后能够提供更可靠、更相关的企业财务信息,所以符合要求。选项BC属于人为调节利润,不符合准则规定。

【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10017549,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
9.

【正确答案】:ABC

【答案解析】:选项D,属于前期差错,但是由于金额很小,不具有重要性,不用进行追溯重述。

【该题针对“前期差错的调整”知识点进行考核】

【答疑编号10017550,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
10.

【正确答案】:AB

【答案解析】:选项CD均属于日后调整事项。

【该题针对“日后调整事项对报表的影响”知识点进行考核】

【答疑编号10017551,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
11.

【正确答案】:ABC

【答案解析】:应披露的是会计估计变更的当期和未来期间的影响数,而不是累积影响数,故选项D不正确。

【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10017552,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
三、判断题
1.

【正确答案】:对

【答案解析】:无论何种情形发生的会计政策变更,如果对以前各期的累积影响数不能合理确定,则可采用未来适用法进行会计处理,但应披露无法确定累积影响数的原因。

【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10017553,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
2.

【正确答案】:对

【答案解析】:如果以前期间由于没有正确运用当时已掌握的相关信息而导致会计估计有误,则属于会计差错,应该采用差错更正的原则来进行会计处理,而不适用于会计估计变更的有关规定。

【该题针对“前期差错的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号10017554,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
3.

【正确答案】:错

【答案解析】:企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的,应当按照国家相关会计规定执行。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的,应当采用追溯调整法处理。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法处理。

【该题针对“追溯调整法”知识点进行考核】

【答疑编号10017555,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
4.

【正确答案】:对

【答案解析】:按法规要求计提跌价准备属于会计政策,预计跌价损失属于会计估计。

【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号10017556,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
5.

【正确答案】:错

【答案解析】:对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数,应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益,财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。

【该题针对“会计政策变更的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号10017557,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
6.

【正确答案】:对

【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号10017558,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
7.

【正确答案】:错

【答案解析】:确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,也可以采用未来适用法。

【该题针对“前期差错的调整,追溯调整法”知识点进行考核】

【答疑编号10017559,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
8.

【正确答案】:对

【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】

【答疑编号10017560,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
9.

【正确答案】:错

【答案解析】: 如果按照国家法律法规进行会计政策变更并相应规定了处理办法,应按照规定的办法进行处理,不一定采用追溯调整法。

【该题针对“会计政策的内容”知识点进行考核】

【答疑编号10017561,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
10.

【正确答案】:错

【答案解析】:准则规定企业除了对前期差错进行会计处理外,还应在会计报表附注中披露以下内容:前期差错的性质;各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额;无法进行追溯重述的,说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。

【该题针对“前期差错的调整”知识点进行考核】

【答疑编号10017562,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
四、计算题
1.

【正确答案】:(1)借:交易性金融资产——成本  160

     短期投资跌价准备     10

     利润分配——未分配利润   20

     递延所得税资产      10

     贷:短期投资         200 

借:盈余公积         2

  贷:利润分配——未分配利润   2

(2)2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数

项目 金额(万元) 调增(+) 调减(-)
短期投资 -190
交易性金融资产 +160
递延所得税资产 +10
盈余公积 -2
未分配利润 -18
(3)借:公允价值变动损益        10

    贷:交易性金融资产——公允价值变动  10

借:递延所得税资产          2.5

  贷:所得税费用            2.5

【该题针对“会计政策变更的会计处理,追溯调整法”知识点进行考核】

【答疑编号10017563,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
2.

【正确答案】:(1)计算甲公司20×9年度应计提的设备折旧额。

甲公司20×9年度应计提的设备的折旧额=(6 000-1 500)×5/15=1 500(万元)

(2)计算20×9年度专利权的摊销额

按照变更后的会计政策:

20×7年专利权摊余价值=2 400-2 400÷16=2 250(万元)

20×7年应提减值准备=2 250-2 100=150(万元)

20×8年应摊销专利权价值=2 100÷15=140(万元)

20×8年应提减值准备=(2 100-140)-1 800=160(万元)

20×9年应摊销专利权价值=1 800÷14=128.57(万元)

(3)计算甲公司会计政策变更的累积影响数,并编制会计政策变更相关的会计分录。

专利权:

按新的会计政策追溯调整,20×9年1月1日无形资产的账面价值=2 400-150-150-140-160=1 800(万元),此时无形资产的计税基础=2 400-150×2=2 100(万元),累计产生的可抵扣暂时性差异为300万元。则递延所得税资产为:300×25%=75(万元)。

借:利润分配——未分配利润 225

  递延所得税资产 75

  累计摊销 10

  贷:无形资产减值准备 310

借:盈余公积——法定盈余公积 22.5

  盈余公积——任意盈余公积 11.25

  贷:利润分配——未分配利润 33.75

【该题针对“会计估计变更的会计处理,会计政策的内容,追溯调整法”知识点进行考核】

【答疑编号10017564,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
3.

【正确答案】:对于前期差错,应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下:

(1)补提存货跌价准备。

存货的可变现净值=预计售价270-预计销售费用和相关税金15=255(万元);由于存货账面余额305万元,高于可变现净值255万元,需计提存货跌价准备50万元:

借:以前年度损益调整(调整资产减值损失) 50

  贷:存货跌价准备 50

借:递延所得税资产 12.5(50×25%)

  贷:以前年度损益调整(调整所得税费用) 12.5

借:利润分配——未分配利润 37.5

  贷:以前年度损益调整 37.5

借:盈余公积——法定盈余公积 3.75(37.5×10%)

  贷:利润分配——未分配利润 3.75

(2)交易性金融资产应按公允价值计量,将公允价值变动损益计入当期损益。

借:以前年度损益调整(调整公允价值变动损益)60

  贷:交易性金融资产——公允价值变动损益 60

借:递延所得税资产 15(60×25%)

  贷:以前年度损益调整(调整所得税费用) 15

借:利润分配——未分配利润 45

  贷:以前年度损益调整      45

借:盈余公积——法定盈余公积 4.5(45×10%)

  贷:利润分配——未分配利润    4.5

(3)对于公司的投资应采用成本法核算,甲公司应冲回确认的投资收益。

借:以前年度损益调整(调整投资收益) 400

  贷:长期股权投资——丁公司(损益调整) 400

借:利润分配——未分配利润 400

  贷:以前年度损益调整 400

借:盈余公积——法定盈余公积 40(400×10%)

  贷:利润分配——未分配利润 40

(4)对于无法确定使用寿命的无形资产,不摊销,甲公司应冲回已摊销的无形资产。

借:累计摊销 80(800÷10)

  贷:以前年度损益调整(调整管理费用) 80

借:以前年度损益调整(调整所得税费用) 20

  贷:递延所得税负债 20

(注:在无形资产摊销时,资产的账面价值与计税价格一致;在无形资产不摊销时,每年末产生应纳税暂时性差异80万元,应确认递延所得税负债)

借:以前年度损益调整 60

  贷:利润分配——未分配利润 60

借:利润分配——未分配利润 6

  贷:盈余公积——法定盈余公积 6(60×10%)

(5)收到的技术改造贷款贴息属于政府补助,应计入当期损益。

借:资本公积            200

  贷:以前年度损益调整(调整营业外收入) 200

借:以前年度损益调整(调整所得税费用) 50

  贷:应交税费——应交所得税   50(200×25%)

借:以前年度损益调整 150

  贷:利润分配——未分配利润 150

借:利润分配——未分配利润 15

  贷:盈余公积——法定盈余公积 15

【该题针对“前期差错的调整,前期差错的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号10017565,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
五、综合题
1.

【正确答案】:(1)对资料(1)中会计差错进行更正。

①结转固定资产并计提2007年下半年应计提折旧的调整

借:固定资产 2 000

  贷:在建工程  2 000

借:以前年度损益调整  50

  贷:累计折旧       50

借:以前年度损益调整   190

  贷:在建工程       190

②无形资产差错的调整

借:无形资产   400

  贷:以前年度损益调整   400

自2006年7月至2007年12月无形资产摊销金额为=400/5×1.5=120(万元)

借:以前年度损益调整    120

  贷:累计摊销         120

若合并在一起,则为:

借:无形资产   400

  贷:累计摊销   120

    以前年度损益调整  280

③对销售费用差错的调整

借:以前年度损益调整   600

  贷:其他应收款      600

④对其他业务核算差错的调整

借:其他业务收入   2 000

  贷:以前年度损益调整  500

    其他业务成本    1 500

⑤对差错导致的利润分配影响的调整

借:应交税费——应交所得税  15

  贷:以前年度损益调整    15(50+190-400+120+600-500)×0.25

借:利润分配――未分配利润  45

  贷:以前年度损益调整     45

借:盈余公积  4.5

  贷:利润分配――未分配利润 4.5

(2)对资料(2)中会计变更的性质作出判断及处理。

① 坏账准备计提方法的变更和折旧方法的变更,均属于会计估计变更。采用未来适用法进行处理。坏账准备计提方法变更

按账龄分析法,2008年12月31日坏账准备余额应为720万元(3 000×10%+500×20%+300×40%+200×100%),

则2008年需要计提的坏账准备为700万元(720-20)。

借:资产减值损失   700

  贷:坏账准备    700

②折旧方法变更的会计处理

按年限平均法,至2008年1月1日已计提的累计折旧为900万元[(3 300-300)÷5×(1+1/2)],按年数总和法,2008年12月31日应计提的累计折旧918.75 万元(2 400-300)×(3.5/8):

借:管理费用  918.75

  贷:累计折旧  918.75

【注释:采用年数总和法对固定资产计提折旧时,出现非整数年度情况时(如本题),计算思路讲解如下:

①该题属于会计政策变更和会计估计变更的一个典型例题,对于题目中出现的年数总和法出现半年的情况通常只会在会计估计变更时出现(通常还是年初发生会计估计变更),因为新添置的固定资产预计使用年限估计通常都是整年;

②考试出现这种非整数年度时的年数总和法计提折旧的情况通常少见,如果有,按照本题思路处理,年数总和=1+2+3+4/2=8,尚可使用3.5年,所以08年的年折旧率是3.5/8;;

③站在考试的角度来看,掌握半年的情况即可。】

(3)对资料③中会计变更的性质作出判断及计算相应折旧额。

本题属于会计估计变更。

2008年6月30日已计提折旧额=(10 500-500)÷10×1.5=1 500(万元)

2008年变更后计提的折旧额=(10 500-1 500)÷(6-1.5)×0.5=1 000(万元)

2008年应计提折旧额=(10 500-500)÷10÷2+1 000=1 500(万元)。

借:管理费用   1 500

  贷:累计折旧   1 500

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