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红尘碧玉

滚滚红尘,太多无奈,太多伤悲,愿永远拥有一颗碧玉之心

 
 
 

日志

 
 

第四章所得税会计核算  

2010-02-10 13:44:28|  分类: 高级财务会计章节 |  标签: |举报 |字号 订阅

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打印本页 第十五章 所得税(答案分离版) 字体:大 中 小
一、单项选择题
1.甲公司于2009年初以200万元取得一项投资性房地产,采用公允价值模式计量。2009年末该项投资性房地产的公允价值为300万元。假定税法规定对于公允价值计量的投资性房地产,在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额,处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额,则该项投资性房地产在2009年末的计税基础为(  )万元。

A.0   

B.300   

C.200   

D.20

 
2.甲企业于2009年1月购入一项无形资产A,入账价值为150万元,会计上采用直线法分10年进行摊销,税法规定采用年数总和法按5年进行摊销。假设该无形资产当期未计提减值准备,预计净残值均为0。2009年末无形资产A的计税基础为(  )万元。

A.135    

B.150    

C.100    

D.120

 
3.下列项目中不会产生可抵扣暂时性差异的是(  )。

A.计提产品保修费用确认的预计负债  

B.会计上计提的坏账准备  

C.对于某固定资产,税法规定按照双倍余额递减法计提折旧,而会计采用直线法计提折旧  

D.成本计量模式下,计提的投资性房地产减值准备

 
4.企业于2008年12月31日以1 200万元购入一栋写字楼,并于当日对外出租,采用公允价值模式进行后续计量 。税法对该写字楼采用直线法计提折旧,预计使用年限为20年,预计净残值为零。2009年末,该投资性房地产公允价值为1 600万元。S企业适用的所得税税率为25%,假定税法规定资产公允价值的变动不计入应纳税所得额。期末该投资性房地产产生的所得税影响为(  )万元。

A.确认递延所得税负债460

B.不需确认递延所得税资产或递延所得税负债

C.确认递延所得税负债115

D.确认递延所得税资产115

 
5.甲公司2004年1月1日开始计提折旧的一项固定资产。该固定资产的实际成本为1 000万元,折旧年限为10年(与税法相同),采用直线法摊销(与税法相同)。 2008年12月31日,该固定资产发生减值,预计可收回金额为360万元。计提减值准备后,该固定资产原摊销年限和摊销方法不变。所得税税率为25%。2009年12月31日,因该固定资产产生的“递延所得税资产”科目余额为(  )万元。

A.30

B.72

C.36

D.28

 
6.A企业采用资产负债表债务法对所得税进行核算,2008年初“递延所得税资产”科目的借方余额为200万元,本期计提无形资产减值准备100万元,上期计提的存货跌价准备于本期转回200万元,假设A企业适用的所得税税率为25%,除减值准备外未发生其他暂时性差异,本期“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为(  )万元。

A.借方25、借方175

B.借方25、借方225

C.借方75、借方275  

D.贷方25、借方175

 
7.甲公司于2009年发生经营亏损1 000万元,按照税法规定,该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年内能够产生的应纳税所得额为800万元。甲公司适用的所得税税率为25%,无其他纳税调整事项,则甲公司2009年就该事项的所得税影响,应做的会计处理是(  )。

A.确认递延所得税资产250万元

B.确认递延所得税负债250万元

C.确认递延所得税资产200万元

D.确认递延所得税负债200万元

 
8.甲公司2008年1月1日开业,2008年和2009年免征企业所得税,从2010年起,适用的所得税率为25%(预期税率)。甲公司2008年开始计提折旧的一台设备,2008年12月31日其账面价值为6 000元,计税基础为8 000元,2009年12月31日,账面价值为3 600元,计税基础为6 000元,假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣的暂时性差异,2009年甲公司因该固定资产应确认的递延所得税资产为(  )元。

A.0       

B.100(借方)

C.600(借方)  

D.100(贷方)

 
9.C企业因销售产品承诺提供3年的保修服务,2009年度利润表中确认了500万元的销售费用,同时确认为预计负债,期初“预计负债——产品保修费用”科目余额600万元,当年实际支出产品保修支出400万元。按照税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。不考虑其他因素,则2009年12月31日的可抵扣暂时性差异余额为(  )万元。

A.600

B.500

C.400

D.700

 
10.甲公司2008年12月31日的资产、负债中,可供出售金融资产的账面价值为120万元,计税基础为110万元,预计负债的账面价值为100万元,计税基础为0。假定公司2008年适用的所得税税率为33%,预期从2009年1月1日起,该公司适用的所得税税率将变更为25%,无其他纳税调整事项。甲公司2008年应纳税所得额为540万元(已考虑了上述纳税调整事项),2008年初递延所得税科目无余额。则2008年甲公司利润表中的“所得税费用”项目金额为(  )万元。

A.155.7   

B.153.2   

C.150.7    

D.145.2

 
11.甲、乙是母子公司关系,2009年年初,作为母公司的甲公司向其子公司乙公司出售一批存货,实际成本为200万元,内部售价为300万元,2009年末乙公司尚未出售这批存货,期末该批存货的可变现净值为240万元,乙公司计提了60万元的存货跌价准备,所得税税率为25%,假设不考虑其他条件,该项内部交易在编制合并报表抵销分录时产生的递延所得税资产金额是(  )万元。

A.25

B.15

C.10

D.40

 
二、多项选择题
1.下列说法中,正确的有(  )。

A.资产负债表日,有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的,应当确认以前期间未确认的递延所得税资产

B.资产负债表日,有确凿证据表明未来期间可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的,应当确认以前期间未确认的递延所得税负债

C.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”两个特征时,该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产

D.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时,该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异要确认递延所得税资产

 
2.下列有关计税基础的表述中,正确的有(  )。

A.资产的计税基础=资产的成本-以前期间已税前列支的金额

B.资产的计税基础=资产的账面价值-以前期间已税前列支的金额

C.负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额

D.负债的计税基础=账面价值-以前期间已税前列支的金额

 
3.下列负债项目中,其账面价值与计税基础不会产生差异的有(  )。

A.短期借款  

B.预收账款

C.应付账款  

D.应付职工薪酬

 
4.下列各事项中,会产生暂时性差异的有(  )。

A.对固定资产计提减值准备

B.期末可供出售金融资产的公允价值发生变动

C.企业的非公益性对外捐赠支出

D.企业违反经济合同协议而支付的违约金

 
5.下列各项表述中,处理正确的有(  )。

A.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限

B.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减,应视同可抵扣暂时性差异处理

C.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异,相应的递延所得税资产应计入所有者权益

D.因可供出售金融资产公允价值下降应确认递延所得税负债

 
6.下列各项中,影响企业利润表“所得税费用”项目金额的有(  )。

A.当期确认的应交所得税

B.因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产

C.因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债

D.非同一控制下免税合并中,被合并方资产、负债公允价值与账面价值不等产生的暂时性差异,由此确认的递延所得税

 
7.关于递延所得税资产、负债的表述,正确的有(  )。

A.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限

B.确认递延所得税负债一定会增加利润表中的所得税费用

C.资产负债表日,应该对递延所得税资产进行复核

D.递延所得税资产或递延所得税负债的确认均不要求折现

 
8.企业在确认递延所得税时,其对应科目可能是(  )。

A.所得税费用

B.商誉

C.资本公积

D.投资收益

 
9.A公司2009年发生了4 000万元的广告费用,在发生时已作为销售费用计入当期损益,税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除;超过部分允许向以后年度结转税前扣除。2009年实现销售收入20 000万元,会计利润为10 000万元。A公司所得税税率为25%,不考虑其他纳税调整。A公司2009年末应确认(  )。

A.递延所得税负债250万元

B.应交所得税2 750万元

C.所得税费用2 500万元

D.递延所得税资产250万元

 
10.下列有关所得税的列报,表述正确的有(  )。

A.递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示

B.递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示

C.递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示

D..递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示

 
三、判断题
1.企业内部研发形成的无形资产,在初始确认时账面价值和计税基础之间存在差异,企业应确认相应的递延所得税。(  )

对  错

 
2.利润表中的所得税费用包括当期应交所得税和当期递延所得税两部分。(  )

对  错

 
3.企业确认的预收账款,其计税基础一定等于其账面价值。(  )

对  错

 
4.资产账面价值大于其计税基础,产生可抵扣暂时性差异;负债账面价值小于其计税基础,产生可抵扣暂时性差异。(  )

对  错

 
5.可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。(  )

对  错

 
6.计入当期损益的所得税费用或收益包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。(  )

对  错

 
7.企业合并中产生的商誉,其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异,企业会计准则中规定不确认相关递延所得税负债。(  )

对  错

 
8.企业合并中形成的暂时性差异,应在资产负债表日确认递延所得税资产或负债,同时调整所得税费用。(  )

对  错

 
9.除因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异以外,按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减,也视同应纳税暂时性差异处理。(  )

对  错

 
10.B企业为A企业的联营企业,A企业在确认该股权投资对应的投资收益时,对于可能产生暂时性差异,A企业一般不应确认相应的递延所得税负债。 (  )

对  错

 
四、计算题
1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系上市公司,采用资产负债表债务法核算所得税,2007年及以前适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定,该公司自2008年1月1日起适用的所得税税率变更为25%。甲公司预计会持续盈利,各年能够获得足够的应纳税所得额。2007年利润总额为400万元,该公司当年会计与税法之间的差异包括以下事项:

(1)取得国债利息收入40万元;

(2)因违反税收政策支付罚款20万元;

(3)交易性金融资产公允价值变动收益20万元;

(4)本期提取存货跌价准备105万元;

(5)本期计提预计产品质量保证费用25万元;

(6)2006年末甲公司持有的A公司股票(划分为可供出售金融资产)的公允价值为2 400万元,该项投资系2006年取得,取得成本为2 000万元;2007年末,甲公司持有的A公司股票的公允价值为2 100万元;

(7)采用公允价值模式计量的投资性房地产2006年年末公允价值为1 800万元,2007年年末其公允价值跌至1 600万元;

(8)应付职工薪酬的科目余额为100万元,按照税法规定允许税前扣除的为80万元。

假定除上述所述事项外,无其他差异。上述事项中除第(6)个事项,其他事项无暂时性差异的期初余额。

要求:

(1)计算甲公司2007年度的应纳税所得额和应交所得税。

(2)计算甲公司2007年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

(3)计算甲公司2007年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。

(4)计算甲公司2007年度应确认的所得税费用。

(5)编制甲公司2007年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。

 
2.

甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。2009年度实现利润总额为2 000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,2009年以前适用的所得税税率为15%,2009年起适用的所得税税率为25%(非预期税率)。

2009年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):

项目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额
长期股权投资减值准备 120 50   170
坏账准备 1 500   100 1 400
固定资产减值准备 300 300 ? 600
无形资产减值准备 0 400 ? 400
存货跌价准备 600   250 350

假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。

假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。

要求:

(1)计算甲公司2009年12月31日递延所得税资产余额。

(2)计算甲公司2009年度应交所得税、递延所得税资产发生额(注明借贷方)和所得税费用。

(3)编制2009年度所得税相关的会计分录 (不要求写出明细科目)。

 
3.A公司于2007年1月1日开始研发某项新型技术,在研发过程中发生各种支出总计80万元,其中,符合资本化条件的支出为50万元。2007年12月31日,该项新型技术达到预定用途。按照税法规定,A公司上述研发支出中费用化部分可加计按150%于当期税前扣除,对于资本化支出按150%在以后期间按期摊销。无形资产采用直线法进行摊销,使用寿命为5年,预计无残值,摊销方法及年限与税法规定相同。A公司2007年适用的所得税税率为33%,2008年及以后各期适用的税率为25%。A公司2007年和2008年实现的税前会计利润分别为500万元和800万元。A公司在2007年及2008年没有发生其他纳税调整事项,假定无形资产从2008年1月开始摊销。

要求:

(1)确定无形资产的入账价值并做相应的会计处理;

(2)计算2007年的应交所得税、递延所得税余额,并做相关会计处理;

(3)计算确定2008年的应交所得税、递延所得税余额,并做相关会计处理。

 

答案部分


一、单项选择题
1.

【正确答案】:C

【答案解析】:按照税法规定,不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失,2009年末该项投资性房地产的计税基础为200万元。

【该题针对“资产计税基础的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10009380,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
2.

【正确答案】:C

【答案解析】: 2009年末,无形资产A计税基础=150-150×(5/15)=100(万元)。

【该题针对“资产计税基础的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10009381,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
3.

【正确答案】:C

【答案解析】:选项C,税法规定可以采用加速折旧法,而会计采用直线法,在此固定资产使用期前期,资产账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异,后期应纳税暂时性差异逐渐转回,不会产生可抵扣暂时性差异。

【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10009382,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
4.

【正确答案】:C

【答案解析】:企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产,会计上不计提折旧,期末要根据公允价值的变动调整其账面价值;税法上需要按照具体规定对该房地产计提折旧。因此2009年末,该写字楼的账面价值为1 600万元;计税基础=1 200-1 200/20=1 140(万元),账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异460万元,应确认递延所得税负债=460×25%=115(万元)。

【该题针对“递延所得税负债的确认和计量,递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10009383,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
5.

【正确答案】:D

【答案解析】:2008年12月31日该固定资产的账面价值=1 000-1 000×5/10=500(万元),可收回金额为360万元,应计提减值准备=500-360=140(万元)。2009年固定资产摊销金额=360/5=72(万元),2009年年末的账面价值=360-72=288(万元),计税基础=1 000-1 000×6/10=400(万元),递延所得税资产科目余额=(400-288)×25%=28(万元)。

【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10009384,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
6.

【正确答案】:D

【答案解析】:本期计入到递延所得税资产科目的金额=(100-200)×25%=-25(万元)。所以本期“递延所得税资产”科目为贷方发生额25万元,期末递延所得税资产科目余额为200(借方)-25(贷方)=175万元(借方)。

【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10009385,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
7.

【正确答案】:C

【答案解析】:甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣亏损,则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限,计算当期应确认的递延所得税资产:当期应确认的递延所得税资产=800×25%=200(万元)。

【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10009386,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
8.

【正确答案】:B

【答案解析】:递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2008年和2009年为免税期间不用交所得税,但是要确认递延所得税。

2008年递延所得税资产的期末余额=(8 000-6 000)×25%=500(万元)

2009年递延所得税资产的期末余额=(6 000-3 600)×25%=600(万元)

2009年应确认的递延所得税资产=600-500=100(万元)

【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10009387,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
9.

【正确答案】:D

【答案解析】:2009年末预计负债的账面价值=600+500-400=700(万元),计税基础=700-700=0,因此2009年末可抵扣暂时性差异余额为700万元。

【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10009388,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
10.

【正确答案】:B

【答案解析】: 甲公司可供出售金融资产的账面价值大于计税基础,应确认的递延所得税负债=(120-110)×25%=2.5(万元),同时计入资本公积2.5万元;预计负债的账面价值大于计税基础,应确认的递延所得税资产=100×25%=25(万元),同时计入所得税费用25万元。2008年应交所得税=540×33%=178.2(万元)2008年甲公司利润表中的“所得税费用”项目金额=178.2-25=153.2(万元)。

【该题针对“所得税费用和应交税费的确认与计量”知识点进行考核】

【答疑编号10009389,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
11.

【正确答案】:C

【答案解析】:由于内部购销存货而产生的可抵扣暂时性差异=100-60=40(万元),需要确认递延所得税资产=40×25%=10(万元)。

【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10009390,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
二、多项选择题
1.

【正确答案】:AC

【答案解析】:企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异不予确认:(1)该项交易不是企业合并;(2)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。

【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10009391,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
2.

【正确答案】:AC

【答案解析】:资产的计税基础=资产未来可税前列支的金额,某一资产负债表日资产的计税基础=资产的成本-以前期间已税前列支的金额;负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。

【该题针对“资产计税基础的确定,负债计税基础的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10009392,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
3.

【正确答案】:ACD

【答案解析】:短期借款、应付账款等负债的确认和偿还,不会对当期损益和应纳税所得额产生影响,其计税基础即为账面价值。应付职工薪酬的账面价值等于计税基础。一般情况下预收账款的账面价值等于计税基础,不产生暂时性差异,但某些未确认为收入的预收账款,按照税法规定应计入当期应纳税所得额时,计税基础为0,账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异。

【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10009393,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
4.

【正确答案】:AB

【答案解析】:选项A,资产计提的减值准备,在实际发生前税法不承认,所以会产生可抵扣暂时性差异;选项B,可供出售金融资产期末公允价值变动影响其账面价值,但在持有期间税法上不认可其公允价值的变动,其计税基础为取得成本,会产生暂时性差异;选项C,企业的非公益性对外捐赠支出,按税法规定不允许税前扣除,不产生暂时性差异;选项D,企业违反经济合同协议而支付的违约金,会计和税法的处理一致,不产生暂时性差异。

【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10009394,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
5.

【正确答案】:ABC

【答案解析】:因可供出售金融资产公允价值下降应确认递延所得税资产。

【该题针对“递延所得税资产的确认和计量,暂时性差异的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10009395,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
6.

【正确答案】:AB

【答案解析】:选项C,可供出售金融资产因持有期间公允价值变动产生的递延所得税,应计入所有者权益的“资本公积——其他资本公积”科目;选项D,非同一控制下免税合并中,被合并方资产、负债公允价值与账面价值不等产生的暂时性差异,确认的递延所得税对应的调整科目是合并中产生的商誉,不影响所得税费用。

【该题针对“所得税费用和应交税费的确认与计量”知识点进行考核】

【答疑编号10009396,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
7.

【正确答案】:ACD

【答案解析】:选项B,企业确认的递延所得税负债可能计入所有者权益中,不一定影响所得税费用。

【该题针对“递延所得税负债的确认和计量,递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10009397,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
8.

【正确答案】:ABC

【该题针对“递延所得税的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10009398,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
9.

【正确答案】:BCD

【答案解析】:因当期发生的销售费用超过当期税前扣除标准的部分可以结转至以后年度税前扣除,会减少未来期间应纳税所得额,属于产生暂时性差异的特殊项目,其在2009年末账面价值=0,计税基础=4 000-20 000×15%=1 000(万元),差额属于可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产=1 000×25%=250(万元);应交所得税=(10 000+1 000)×25%=2 750(万元);所得税费用=2 750-250=2 500(万元)。

【该题针对“所得税费用和应交税费的确认与计量,递延所得税的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10009399,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
10.

【正确答案】:AC

【该题针对“所得税的列报”知识点进行考核】

【答疑编号10009400,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
三、判断题
1.

【正确答案】:错

【答案解析】:自行研发的无形资产在初始确认时产生的差异,既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,所以不确认有关暂时性差异的递延所得税影响。

【该题针对“递延所得税的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10009401,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
2.

【正确答案】:对

【答案解析】:利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分。其中,当期所得税是指当期发生的交易或者事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税;递延所得税是当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。

【该题针对“所得税费用和应交税费的确认与计量”知识点进行考核】

【答疑编号10009402,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
3.

【正确答案】:错

【答案解析】:企业在收到客户预付的款项时,因不符合收入确认条件,会计上确认为负债,如税法中对于收入确认的原则与会计相同,计税时亦不能计入当期的应纳税所得额,则该负债的计税基础等于账面价值;在税法规定的收入确认时点与会计规定不同的情况下,会计上不符合收入确认条件,作为负债反映,按照税法规定应计入当期纳税所得,未来期间可全额税前扣除,计税基础为0不等于其账面价值。

【该题针对“负债计税基础的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10009403,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
4.

【正确答案】:错

【答案解析】:资产账面价值大于其计税基础,负债账面价值小于其计税基础,均产生应纳税暂时性差异。

【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10009404,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
5.

【正确答案】:错

【答案解析】:可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10009405,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
6.

【正确答案】:错

【答案解析】:计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响,与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税,应当计入所有者权益。

【该题针对“所得税费用和应交税费的确认与计量”知识点进行考核】

【答疑编号10009406,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
7.

【正确答案】:对

【答案解析】:企业合并中产生的商誉账面价值为商誉的价值,因为税法上不认可商誉,计税基础为0,会产生应纳税暂时性差异。但是,如果确认该部分应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债,则意味着将进一步增加商誉的价值。为避免进入死循环,准则规定此时不确认递延所得税。

【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10009407,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
8.

【正确答案】:错

【答案解析】:非同一控制下企业合并中(免税合并)因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债,其确认结果直接影响购买日确认的商誉或计入利润表的损益金额,不影响合并时的所得税费用。

【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10009408,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
9.

【正确答案】:错

【答案解析】: 除因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异以外,按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减,也视同可抵扣暂时性差异处理。

【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10009409,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
10.

【正确答案】:错

【答案解析】:本题表述不准确,与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异,投资企业一般应确认相应的递延所得税负债。但如果投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回,且该企业不希望其转回,此时投资企业无须确认相应的递延所得税负债。

【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

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四、计算题
1.

【正确答案】:(1)应纳税所得额=利润总额400万元-国债利息40万元+违反税收政策罚款20万元-交易性金融资产公允价值变动收益20万元+计提存货跌价准备105万元+提取产品质量保证费用25万元+投资性房地产公允价值减少200万元+多扣除的职工薪酬费用20万元=710(万元)

应交所得税=710×33%=234.3(万元)

(2)可抵扣暂时性差异=105+25+(1 800-1 600)=330(万元)

应纳税暂时性差异=20-(2 400-2 100)=-280(万元)(转回)

(3)应确认递延所得税资产=330×25%=82.5(万元)

应确认递延所得税负债=-280×25%-(2 400-2 000)×(33%-25%)=-102(万元)

(4)所得税费用=234.3-82.5+5=156.8(万元)

(5)借:所得税费用          156.8

     递延所得税资产        82.5

     递延所得税负债    102

     贷:应交税费——应交所得税     234.3

       资本公积——其他资本公积 107

【该题针对“递延所得税负债的确认和计量,递延所得税资产的确认和计量,所得税费用和应交税费的确认与计量”知识点进行考核】

【答疑编号10009411,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
2.

【正确答案】:(1)递延所得税资产余额=(170+1 400+600+400+350)×25%=730(万元)

(2)2009年度应交所得税=(2 000+50-100+300+400-250)×25%=600(万元)

  2009年递延所得税资产借方发生额=730-(120+1 500+300+600)×15%=352(万元)

  2009年所得税费用=600-352=248万元

(3)会计分录:

 借:所得税费用 248

 递延所得税资产 352

 贷:应交税费——应交所得税 600

【该题针对“递延所得税资产的确认和计量,所得税费用和应交税费的确认与计量”知识点进行考核】

【答疑编号10009412,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
3.

【正确答案】:(1)2007年12月31日,无形资产达到预定可使用状态,其入账价值为50万元。

借:无形资产          50

  管理费用          30

  贷:研发支出——资本化支出    50

        ——费用化支出   30

(2)2007年12月31日

应纳税所得额=500-30×50%=485(万元)

应交所得税=485×33%=160.05(万元)

无形资产的账面价值为50万元,计税基础为75(50×150%)万元,产生可抵扣暂时性差异25万元,但因无形资产初始确认时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,所以不需确认递延所得税资产。

借:所得税费用           160.05

  贷:应交税费——应交所得税     160.05 

(3)2008年12月31日

应纳税所得额=800-75/5+50/5=795(万元)

应交所得税=795×25%=198.75(万元)

无形资产的账面价值为40万元,计税基础为60万元,可抵扣暂时性差异余额20万元,但因无形资产初始确认时没有确认递延所得税,所以这时也不用转回递延所得税。

借:所得税费用            198.75

  贷:应交税费——应交所得税     198.75

【该题针对“所得税费用和应交税费的确认与计量,递延所得税的确认和计量”知识点进行考核】

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简要描述 (请不要超过200个字符)

打印本页 第十五章 所得税(答案分离版) 字体:大 中 小
一、单项选择题
1.甲企业于2009年10月20日自A客户处收到一笔合同预付款,金额为1 000万元,作为预收账款核算,但按照税法规定,该款项属于当期的应纳税所得额,应计入取得当期应纳税所得额;12月20日,甲企业自B客户处收到一笔合同预付款,金额为2 000万元,作为预收账款核算,按照税法规定,也具有预收性质,不计入当期应税所得,甲企业当期及以后各期适用的所得税税率均为25%,则甲企业就其预收账款项目,下列处理正确的是(  )。

A.确认递延所得税资产250万元

B.确认递延所得税资产500万元

C.确认递延所得税负债250万元

D.确认递延所得税资产750万元

 
2.甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算,该公司2007年度利润总额为4 000万元,适用的所得税率为33%,已知至2008年1月1日起,适用的所得税率变更为25%。2007年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有:(1)本期计提国债利息收入500万元;(2)年末持有的交易性金融资产公允价值上升1 500万元;(3)年末持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元,假定2007年1月1日不存在暂时性差异,则甲公司2007年确认的所得税费用为(  )万元。

A.660  

B.1 060  

C.1 035  

D.627

 
3.乙公司于2009年1月取得一项投资性房地产,取得成本为300万元,采用公允价值模式计量。2009年12月31日,该项投资性房地产的公允价值为350万元。假定税法规定,房屋采用双倍余额递减法按20年计提折旧,残值率为3%。则该项投资性房地产在2009年末的计税基础为(  )万元。

A.300   

B.350     

C.272.5 

D.273.325

 
4.某企业采用资产负债表债务法核算所得税,以前期间适用的所得税税率为33%,“递延所得税资产”科目的借方余额为1 188万元,本期适用的所得税税率为25%(假设前期无法预期此次税率变动),本期计提无形资产减值准备5 720万元,上期已经计提的存货跌价准备于本期转回1 200万元,本期“递延所得税资产”科目的发生额为(  )万元(不考虑除减值准备外的其他暂时性差异)。

A.贷方842  

B.借方842  

C.借方978  

D.贷方978

 
5.甲企业为2007年1月1日新成立的公司,采用资产负债表债务法核算所得税,2008年以前适用的所得税税率为33%,从2008年1月1日起适用的所得税税率改为25%(此税率为非预期税率)。2007年末库存商品的账面余额为40万元,计提存货跌价准备5万元,假设2007年初,存货跌价准备无余额。2008年末库存商品的账面余额为50万元,本期计提存货跌价准备后,存货跌价准备为贷方余额10万元。假定无其他纳税调整事项,2008年递延所得税资产发生额为(  )万元。

A.1.65   

B.3.3   

C.2.5   

D.0.85

 
6.A公司2008年实现利润总额为1 000万元,由于违法经营支付罚款50万元,由于会计采用的折旧方法与税法规定不同,当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2008年初递延所得税负债的余额为66万元(假定均为固定资产产生);年末固定资产账面价值为5 000万元,其计税基础为4 700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。A公司采用资产负债表债务法核算所得税,2008年以前适用的所得税税率为33%,从2008年1月1日起适用的所得税税率改为25%。A公司2008年的净利润为(  )万元。

A.670

B.686.5

C.719.5

D.753.5

 
7.企业2008年8月研发成功一项专利技术,发生研发支出1 600万元,其中符合资本化的金额为1 200万元,该无形资产的预计使用年限10年,按照直线法进行摊销。税法规定企业发生的研究开发支出中费用化部分可加计50%税前扣除,资本化部分允许按150%在以后期间分期摊销,则本期无形资产产生的暂时性差异为(  )。

A.应纳税暂时性差异575万元

B.可抵扣暂时性差异575万元

C.应纳税暂时性差异600万元

D.可抵扣暂时性差异600万元

 
8.甲公司2007年12月7日购入一套生产设备,原价为2 600万元,预计使用年限为10年,按照直线法计提折旧,税法规定允许按双倍余额递减法计提折旧,该设备的预计净残值为0。2008年末甲公司对该项固定资产计提了148万元的固定资产减值准备,计提减值后折旧方法、折旧年限及预计净残值不变。2009年末该项设备累计产生(  )。

A.应纳税暂时性差异284.44万元

B.应纳税暂时性差异148万元

C.可抵扣暂时性差异274万元

D.可抵扣暂时性差异603.5万元

 
9.2010年5月6日,A公司以银行存款5 000万元对B公司进行吸收合并,并于当日取得B公司净资产,当日B公司存货的公允价值为1 600万元,计税基础为1 000万元;其他应付款的公允价值为500万元,计税基础为0,其他资产、负债的公允价值与计税基础一致。B公司可辨认净资产公允价值为4 200万元。假定合并前A公司和B公司属于非同一控制下的两家公司,该项合并符合税法规定的免税合并条件,所得税税率为25%,则A公司应确认的递延所得税负债和商誉分别为(  )万元。

A.0,800    

B.150,825

C.150,800   

D.25,775

 
10.长城公司拥有黄河公司70%有表决权股份,能够控制黄河公司的生产经营决策。20×9年9月长城公司以9 500万元将一批自产产品销售给黄河公司。该批产品在长城公司的生产成本为8500万。至20×9年12月31日,黄河公司对外销售了该批商品的50%。假定涉及商品未发生减值。两公司适用的所得税税率均为25%,且在未来期间预计不会发生变化。税法规定,企业的存货以历史成本作为计税基础。为此在合并财务报表中应确认(  )。

A.递延所得税资产125万元

B.递延所得税负债125万元

C.递延所得税资产250万元

D.递延所得税负债250万元

 
11.甲公司是乙公司的母公司,2009年1月,甲公司向子公司销售一项产品,售价300万元,该产品的实际成本是270万元,子公司购入作为管理用固定资产核算,无残值,按直线法计提折旧,预计使用寿命10年,两公司适用的所得税税率均为25%,且在未来期间预计不会发生变化。2009年末由于内部交易产生的递延所得税资产为(  )万元。

A.7.5

B.8.25

C.6.75

D.70

 
二、多项选择题
1.根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定,下列表述正确的有(  )。

A.企业应交的罚款和滞纳金等,在尚未支付之前按照会计规定确认为费用,同时作为负债反映,税法规定罚款和滞纳金不能税前扣除,所以其计税基础为零

B.负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额

C.通常情况下,资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的,后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同,可能造成账面价值与计税基础的差异

D.通常情况下,短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还,不会对当期损益和应纳税所得额产生影响,其计税基础即为其账面价值

 
2.下列各事项中,计税基础等于账面价值的有(  )。

A.支付的各项赞助费        

B.购买国债确认的利息收入

C.支付的违反税收规定的罚款    

D.支付的滞纳金

 
3.下列关于企业所得税的表述中,正确的有(  )。

A.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益,应以可取得的应纳税所得额为限,确定相关的递延所得税资产

B.企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税

C.企业应以未来转回期间适用的所得税税率(假定未来的适用税率可以预计)为基础计算确定递延所得税资产

D.只要产生暂时性差异,就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债

 
4.企业因下列事项所确认的递延所得税,影响当期损益的有(  )。

A.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额,产生的应纳税暂时性差异

B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额,产生的可抵扣暂时性差异

C.期末按公允价值调增交易性金融资产的金额,产生的应纳税暂时性差异

D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额,产生的应纳税暂时性差异

 
5.下列交易或事项中,不产生应纳税暂时性差异的有(  )。

A.企业对销售的商品计提产品质量保证费用于当期确认160万元的预计负债

B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债2 600万元

C.企业当期计入成本费用的职工工资总额为1 000万元,尚未支付,按照税法规定其中有100万不符合税法允许扣除的条件

D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致,会计确认预收账款1 500万元

 
6.下列说法正确的有(  )。

A.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异,当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时,不应该确认递延所得税负债

B.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异,一律应当确认相应的递延所得税资产

C.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异,当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时,应当确认递延所得税负债

D.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异,应当确认相应的递延所得税负债,但特殊情况除外

 
7.下列说法中,正确的有(  )。

A.资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值,但减记的金额不应当转回

B.确认的递延所得税资产不考虑折现因素

C.企业递延所得税不一定作为所得税费用计入当期损益

D.如果以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异,应当恢复递延所得税资产的账面价值

 
8.采用资产负债表债务法时,调减所得税费用的项目包括(  )。

A.本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债

B.本期转回的前期确认的递延所得税资产

C.本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债

D.本期转回的前期确认的递延所得税负债

 
9.在发生的下列交易或事项中,会产生应纳税暂时性差异的有(  )。

A.企业购入固定资产,会计采用直线法计提折旧,税法规定采用年数总和法计提折旧

B.企业购入交易性金融资产,购入当期期末公允价值小于其初始确认金额

C.企业购入无形资产,作为使用寿命不确定的无形资产进行核算,期末没有计提减值准备

D.企业购入可供出售金融资产,购入当期期末公允价值大于初始确认金额

 
三、判断题
1.如果有关的经济利益不纳税,则资产的计税基础即为0。(  )

对  错

 
2.《企业会计准则第18号——所得税》规定,企业利润表的所得税费用等于当期应纳税所得额乘以所得税税率。(  )

对  错

 
3.对于按税法规定可以结转到以后年度的未弥补亏损和税款抵减,在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时,应当以很可能取得的应纳税所得额为限,确认相关的递延所得税资产,同时减少当期应交税费——应交所得税。(  )

对  错

 
4.未作为资产和负债确认的项目,如按照税法规定可以确定其计税基础,则该计税基础与其账面价值之间的差额属于暂时性差异。(  )

对  错

 
5.可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额,减少未来期间的应交所得税;应纳税暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额,增加未来期间的应交所得税金额。(  )

对  错

 
6.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异产生期间适用的所得税税率计量,递延所得税负债的确认不要求折现。(  )

对  错

 
7.资产负债表债务法核算所得税的情况下,企业只需要在每一个资产负债表日进行所得税的核算。(  )

对  错

 
8.资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核,如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值,在以后期间即能够产生足够的应纳税所得额,也不能恢复递延所得税资产的账面价值。(  )

对  错

 
9.在个别报表中,当期所得税资产与当期所得税负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。(  )

对  错

 
四、计算题
1.甲股份有限公司2008年适用的所得税税率为25%,假定税法规定,保修费在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。“递延所得税资产”2008年初余额为11.25万元(均为产品质量保证形成的,即45×25%=11.25)。2008年发生下列有关经济业务:

(1)2008年税前会计利润为1000万元。

(2)2008年末甲公司对售出的A产品可能发生的三包费用,按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。甲公司从2007年1月起为售出产品提供“三包”服务,规定产品出售后一定期限内出现质量问题,负责退换或免费提供修理。假定只生产和销售A种产品。在2008年年初“预计负债——产品质量保证”账面余额为45万元,甲产品的“三包”期限为2年。2008年末实际销售收入为2000万元,实际发生修理费用30万元,均为人工费用。

要求:(1)根据上述业务,做出实际发生修理费的账务处理。

   (2)编制2008年末确认预计负债相关的会计分录,并计算期末“预计负债”的余额。

   (3)计算甲公司2008年度的所得税费用,并做出相关的账务处理。

 
2.仁达公司系20×9年初新成立的企业,所得税核算采用资产负债表债务法,所得税税率为25%,公司预计会持续盈利,各年能够获得足够的应纳税所得额。20×9年全年实现的利润总额为1 500万元。

20×9年其他有关资料如下:

(1)3月7日,购入A股票10万股,支付价款204万元(包括交易费用4万元),划分为交易性金融资产;4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利15万元;年末仁达公司持有的A股票的市价为260万元。

(2)5月10日,购入B股票20万股,支付价款360万元,另支付交易手续费30万元,划分为可供出售金融资产;12月31日,B股票每股市价为25元。

(3)12月31日应收账款余额为1 000万元,计提坏账准备96万元。按税法规定,会计上计提的坏账准备在实际发生时才可税前扣除,假定期初没有应收账款和坏账准备。

(4)12月31日库存500件A产品账面实际成本600万元,于20×9年9月与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同,双方约定第二年3月2日,仁达公司应按每件1.5万元的价格向乙公司提供A产品200件。20×9年12月31日,A 产品的市场售价为0.8万元,预计销售费用为售价的10%,存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。

(5)20×9年度支付非广告性质的赞助费36万元,支付税收滞纳金35万元,支付非公益救济性捐赠40万元,另发生国债利息收入50万元。

假定只考虑上述事项产生的暂时性差异。

要求:

(1)根据资料(1)~(4)编制上述有关交易或事项的会计分录。

(2)计算仁达公司20×9年度应交的所得税。

(3)计算因上述事项所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及应确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额,并编制所得税的相关会计分录。(列出计算过程,单位以万元表示)

 
3.中熙公司2008年、2009年实现的利润总额分别为3 800万元、5 200万元。2008年所得税税率为33%,2009年所得税税率改为25%。

与所得税有关经济业务如下:

(1)2008年:

①2008年计提存货跌价准备145万元,2008年末存货的账面价值为500万元。

②2006年12月购入固定资产,原值为1 800万元,折旧年限为10年,净残值为零,会计采用直线法计提折旧;税法要求采用双倍余额递减法计提折旧,折旧年限为10年,净残值为零。

③2008年支付非广告性赞助支出为300万元,向红十字会捐款100万元。

④2008年本年发生研究开发支出1 200万元,较2006年增长20%,其中900万元资本化支出计入无形资产成本。税法规定实际发生研究开发支出中费用化部分可以按150%加计扣除,资本化部分可以按150%在以后期间分期摊销。假定年末达到预定使用状态(假定从2009年1月开始摊销,会计上和税法上均按10年摊销)。

⑤2008年支付违反税收罚款支出150万元。

(2)2009年:

①2009年计提存货跌价准备175万元,累计计提存货跌价准备320万元,2009年末存货的账面价值为1000万元。本年计提固定资产减值准备80万元。

②2009年支付非广告赞助支出为400万元。

③2009年无形资产会计上摊销90万元。

④2009年计提产品质量保证金160万元。

要求:

(1)计算2008年暂时性差异;

(2)计算2008年应交所得税;

(3)计算2008年递延所得税资产和递延所得税负债;

(4)计算2008年利润表确认的所得税费用;

(5)编制2008年会计分录;

(6)计算2009年暂时性差异;

(7)计算2009年应交所得税;

(8)计算2009年递延所得税资产和递延所得税负债发生额;

(9)计算2009年利润表确认的所得税费用;

(10)编制2009年会计分录。

 

答案部分


一、单项选择题
1.

【正确答案】:A

【答案解析】:企业在收到客户预付的款项时,因不符合收入确认条件,会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同,即会计上未确认收入时,计税时一般也不计入应纳税所得额,则计税基础=账面价值,如本题中预收B企业的账款;但是某些情况下,会计上不符合收入的确认条件,而税法规定应该计入当期应纳税所得额时,产生暂时性差异,即负债的账面价值大于计税基础,确认递延所得税资产,从A客户收取的预付款项,按照税法的规定属于当期的应纳税所得额,产生暂时性差异,所以确认的递延所得税资产=1 000×25%=250(万元)。

【该题针对“递延所得税的确认和计量,递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10016943,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
2.

【正确答案】:C

【答案解析】:应交所得税=(4 000-500-1 500)×33%=660(万元)

递延所得税负债=(1 500+100)×25%=400(万元)

可供出售金融资产的递延所得税计入资本公积,不影响所得税费用。

借:所得税费用        1035

  资本公积——其他资本公积    25

  贷:应交税费——应交所得税    660

    递延所得税负债       400

【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10016944,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
3.

【正确答案】:C

【答案解析】:按照税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失,2009年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去税法规定提取的折旧额。

税法规定的月折旧额=300×2÷20÷12=2.5(万元),计税基础=300-2.5×11=272.5(万元)。

【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】

【答疑编号10016945,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
4.

【正确答案】:B

【答案解析】:计提减值准备产生可抵扣暂时性差异,应确认为递延所得税资产。

本期计入到递延所得税资产科目的金额=(5 720-1 200)×25%=1 130(万元)

以前各期发生的可抵扣暂时性差异=1 188÷33%=3 600(万元)

本期由于所得税税率变动调减递延所得税资产的金额=3 600×(33%-25%)=288(万元)

本期“递延所得税资产”科目借方发生额=1 130-288=842(万元)。

【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10016946,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
5.

【正确答案】:D

【答案解析】:2008年初递延所得税资产余额=5×33%=1.65(万元)

2008年末递延所得税资产余额=10×25%=2.5(万元)

则2008年递延所得税资产发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=2.5-1.65=0.85(万元)。

【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10016947,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
6.

【正确答案】:D

【答案解析】:当期所得税费用=(1 000+50-100)×25%=237.5(万元)

2008年末固定资产的账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债,当期递延所得税负债发生额=(5 000-4 700)×25%-66=9(万元)

所得税费用总额=237.5+9=246.5(万元)

借:所得税费用          246.5

  贷:应交税费--应交所得税    237.5

    递延所得税负债          9

净利润=1 000-246.5=753.5(万元)

【该题针对“递延所得税的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10016948,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
7.

【正确答案】:B

【答案解析】:2008年末无形资产账面价值=1 200-1 200÷10÷12×5=1 150(万元);计税基础=1 200×150%-1 200×150%÷10÷12×5=1 725(万元);资产账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异=1 725-1 150=575(万元)。

【该题针对“递延所得税的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10016949,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
8.

【正确答案】:A

【答案解析】:2009年该项设备的折旧额:(2 600-260-148)÷9=243.56(万元)

2009年末该项设备的账面价值= 2 600-260-148-243.56=1 948.44(万元)

2009年末该项设备的计税基础= 2 600-2600×20%-(2 600-2600×20%)×20%=1 664(万元)

资产的账面价值大于计税基础,应纳税暂时性差异余额=1 948.44-1 664=284.44(万元)。

【该题针对“递延所得税负债的确认和计量,暂时性差异的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10016950,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
9.

【正确答案】:B

【答案解析】:存货的账面价值=1 600万元,计税基础=1 000万元,产生应纳税暂时性差异600万元,应确认递延所得税负债=600×25%=150(万元);

其他应付款的账面价值=500万元,计税基础=0,产生可抵扣暂时性差异500万元,应确认递延所得税资产=500×25%=125(万元);

因此考虑递延所得税后的可辨认资产、负债的公允价值=4 200+125-150=4 175(万元)

应确认的商誉=5 000-4 175=825(万元)。

【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10016951,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
10.

【正确答案】:A

【答案解析】:甲公司在编制合并财务报表时,对于乙公司发生的内部交易进行以下抵销处理:

借:营业收入   9 500

  贷:营业成本   9 500

借:营业成本  500

  贷:存货    500

经过上述抵销处理后,该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为4 250万,即未发生减值的情况下,为出售方的成本;其计税基础为4 750万元,两者之间产生了500万元可抵扣暂时性差异,与该暂时性差异相关的递延所得税在黄河公司并未确认,因此,在合并财务报表中应进行以下处理:

借:递延所得税资产   125

  贷:所得税费用     125

【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10016953,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
11.

【正确答案】:C

【答案解析】:借:营业收入 300

  贷:营业成本 270

  固定资产——原价 30

借:固定资产——累计折旧 3

  贷:管理费用 3

借:递延所得税资产 6.75

  贷:所得税费用 6.75

【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10016955,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
二、多项选择题
1.

【正确答案】:BCD

【答案解析】:选项A,罚款和滞纳金的计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予扣除的金额(为0)之间的差额,即计税基础等于账面价值,不产生暂时性差异。

【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10016957,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
2.

【正确答案】:ABCD

【答案解析】:选项ACD,按照税法的有关规定,支付的各项赞助费,支付的违反税收规定的罚款、滞纳金等,以后期间不得在税前扣除,因此,其计税基础等于其账面价值;选项B,购买国债的利息收入免税,计税基础也等于账面价值。

【该题针对“负债计税基础的确定,资产的计税基础”知识点进行考核】

【答疑编号10016959,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
3.

【正确答案】:ABC

【答案解析】:选项D,一般情况下,如果企业的资产或负债产生了暂时性差异,就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债,但某些特殊情况下,存在暂时性差异,也不确认递延所得税影响,如自行研发的无形资产。

【该题针对“递延所得税的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10016963,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
4.

【正确答案】:BCD

【答案解析】:选项A,可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积,由此确认的递延所得税也应调整资本公积,不影响当期损益。

【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10016964,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
5.

【正确答案】:ABCD

【答案解析】:选项A,企业对销售的商品计提产品质量保证费用确认的预计负债,会使预计负债账面价值大于计税基础,产生可抵扣暂时性差异;选项B,企业为关联方提供债务担保确认的预计负债,按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除,不产生暂时性差异;选项C,对于应付职工薪酬,对于不符合税法规定税前扣除的100万元,在以后期间也不允许税前扣除,所以账面价值等于计税基础,不产生暂时性差异;选项D,如果税法规定的收入确认时点与会计准则一致,则会计确认的预收账款,税法规定也不计入当期应纳税所得额,不产生暂时性差异。

【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10016965,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
6.

【正确答案】:AD

【答案解析】:与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异,投资企业一般应确认相应的递延所得税负债。但如果投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回,且该企业不希望其转回,此时投资企业无须确认相应的递延所得税负债。

【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10016966,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
7.

【正确答案】:BCD

【答案解析】:选项A, 资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时,减记的金额应当转回,故选项A不正确,选项D正确;选项B,无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何,递延所得税资产均不予折现,;选项C,企业递延所得税应当计入当期损益,但不包括下列情况:(1)企业合并;(2)直接在所有者权益中确认的交易或者事项。直接计入所有者权益的交易或者事项确认的相关递延所得税,应当计入所有者权益。

【该题针对“递延所得税的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10016968,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
8.

【正确答案】:CD

【答案解析】:本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产-本期转回的前期确认的递延所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债。选项AB会调增所得税费用,本题选择CD。

【该题针对“所得税费用和应交税费的确认与计量”知识点进行考核】

【答疑编号10016969,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
9.

【正确答案】:ACD

【答案解析】:选项AD会使资产账面价值大于其计税基础,产生应纳税暂时性差异。选项B,由于会计上期末以公允价值调整交易性金融资产,税法上以初始确认的金额计量,所以会使资产账面价值小于其计税基础,产生可抵扣暂时性差异,选项C,使用寿命不确定的无形资产,在持有期间不需要进行摊销,如税法上按照规定的年限进行摊销,在企业没有计提减值准备的情况下,会导致账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异。

【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10016972,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
三、判断题
1.

【正确答案】:错

【答案解析】:资产的计税基础等于未来可以税前扣除的金额,如果有关的经济利益不纳税,也就是说将来可以全部税前扣除,则资产的计税基础即为其账面价值。

【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】

【答疑编号10016973,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
2.

【正确答案】:错

【答案解析】:当期应交所得税=当期应纳税所得额×所得税税率,当期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税发生额

【该题针对“所得税费用和应交税费的确认与计量”知识点进行考核】

【答疑编号10016974,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
3.

【正确答案】:错

【答案解析】:确认相关的递延所得税资产的同时,应该是减少当期利润表中的所得税费用,而不是当期应交税费——应交所得税。

【该题针对“所得税费用和应交税费的确认与计量”知识点进行考核】

【答疑编号10016976,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
4.

【正确答案】:对

【答案解析】:暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确认的项目,按照税法规定可以确定其计税基础的,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10016978,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
5.

【正确答案】:错

【答案解析】:对于可供出售金融资产来说,由于公允价值变动产生的暂时性差异确认的递延所得税是计入资本公积的,不影响所得税费用。同样在未来期间暂时性差异转回时,也是不影响未来期间的应纳税所得额和应交所得税。

【该题针对“递延所得税的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10016980,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
6.

【正确答案】:错

【答案解析】:递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

【该题针对“递延所得税的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10016981,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
7.

【正确答案】:错

【答案解析】:资产负债表债务法核算所得税的情况下,企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。发生特殊交易或事项时,如企业合并,在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。

【该题针对“所得税费用和应交税费的确认与计量”知识点进行考核】

【答疑编号10016983,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
8.

【正确答案】:错

【答案解析】:递延所得税资产的账面价值减记后,继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异、使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的,是可以相应恢复递延所得税资产的账面价值的。

【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10016984,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
9.

【正确答案】:对

【该题针对“所得税的列报”知识点进行考核】

【答疑编号10016985,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
四、计算题
1.

【正确答案】:(1)2008年实际发生修理费用30万元

借:预计负债——产品质量保证 30

  贷:应付职工薪酬 30

(2)2008年末确认预计负债相关的会计分录:

借:销售费用 40(2000×2%)

  贷:预计负债——产品质量保证 40

年末“预计负债”余额=45-30+40=55(万元)

(3)2008年末确认所得税

应交所得税=(1000-30+40)×25%=252.5(万元)

递延所得税资产余额=55×25%=13.75(万元)

递延所得税资产发生额=13.75-11.25=2.5(万元)

所得税费用=252.5-2.5=250(万元)

借:所得税费用 250

  递延所得税资产 2.5

  贷:应交税费——应交所得税 252.5

【该题针对“递延所得税的确认和计量,预计负债确认的暂时性差异”知识点进行考核】

【答疑编号10017002,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
2.

【正确答案】:(1)

①借:交易性金融资产——成本 200

   投资收益 4

   贷:银行存款 204

 借:银行存款 15

   贷:投资收益 15

 借:交易性金融资产——公允价值变动 60

   贷:公允价值变动损益 60

②借:可供出售金融资产——成本 390

   贷:银行存款 390

 借:可供出售金融资产——公允价值变动 110

   贷:资本公积——其他资本公积 110

③借:资产减值损失 96

   贷:坏账准备 96

④库存A产品应计提的跌价准备:

有销售合同部分:

可变现净值=(1.5-1.5×10%)×200=270(万元)

成本=600÷500×200=240(万元)

无销售合同部分:

可变现净值=(0.8-0.8×10%)×300=216(万元)

成本=600÷500×300=360(万元)

有销售合同的部分没有发生减值,无销售合同部分的A产品应计提存货跌价准备=360-216=144(万元)

借:资产减值损失 144

  贷:存货跌价准备 144

(2)应纳税所得额=1 500-60+96+144+36+35+40―50=1 741(万元)

应交所得税=1 741×25%=435.25(万元)

(3)应纳税暂时性差异=60+110=170(万元)

可抵扣暂时性差异=96+144=240(万元)

递延所得税资产的发生额=240×25%=60(万元)

递延所得税负债的发生额=170×25%=42.5(万元)

借:所得税费用   390.25

  资本公积——其他资本公积   27.5

  递延所得税资产   60

  贷:递延所得税负债   42.5

    应交税费——应交所得税 435.25

【该题针对“预计负债确认的暂时性差异,递延所得税的确认和计量,资产计税基础的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10017003,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 
3.

【正确答案】:

(1)计算2008年暂时性差异

项目 账面价值 计税基础 暂时性差异
可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异
存货 500 645 145  
固定资产原值 1 800 1 800    
减:累计折旧 180 360    
固定资产减值准备 0 0    
固定资产账面价值 1 620 1 440   180
无形资产 900 1 350 450  
合计 —— —— 595 180

(2)计算2008年应交所得税

应交所得税=[3 800+145-180+300-(1 200-900)×50%+150]×33%=1 341.45(万元)

(3)计算2008年递延所得税资产和递延所得税负债

递延所得税资产=145×25%=36.25(万元)

递延所得税负债=180×25%=45(万元)

递延所得税费用=45-36.25=8.75(万元)

   注:享受税收优惠的研究开发支出,在形成无形资产时,税法规定按照无形资产成本的150%摊销,因而产生账面价值和计税基础在初始确认时的差异,按照所得税会计准则的规定,不确认有关暂时性差异的所得税影响。

(4)计算2008年利润表确认的所得税费用

所得税费用=1 341.45+8.75=1 350.2(万元)

(5)编制2008年会计分录

借:所得税费用 1 350.2

       递延所得税资产              36.25

       贷:递延所得税负债               45

                应交税费——应交所得税     1 341.45

(6)计算2009年暂时性差异。

项目 账面价值 计税基础 暂时性差异
可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异
存货 1 000 1 320 320  
固定资产原值 1 800 1 800    
减:累计折旧 360 648    
固定资产减值准备 80 0    
固定资产账面价值 1 360 1 152   208
无形资产 810 1 215 405  
预计负债 160 0 160  
合计 —— —— 885 208

按照税法规定:

固定资产08年计提的折旧=1 800×20%=360(万元)

固定资产09年计提的折旧=(1 800-360)×20%=288(万元)

2009年末固定资产累计折旧=360+288=648(万元)

(7)计算2009年应交所得税。

应交所得税=[5 200+175-(288-180)+80+400+160-45]×25%=1 465.5(万元)

(8)计算2009年递延所得税资产和递延所得税负债发生额。

①期末递延所得税资产=(320+160)×25%=120(万元)

期初递延所得税资产=36.25

递延所得税资产发生额=120-36.25=83.75

②期末递延所得税负债=208×25%=52(万元)

期初递延所得税负债=45

递延所得税负债发生额=52-45=7

③递延所得税费用=7-83.75=-76.75(万元)

(9)计算2009年利润表确认的所得税费用。

所得税费用=1 465.5-76.75=1 388.75

(10)编制2009年会计分录。

借:所得税费用              1 388.75

       递延所得税资产           83.75

贷:应交税费——应交所得税      1 465.5

                 递延所得税负债                 7

【该题针对“递延所得税的确认和计量,所得税费用和应交税费的确认与计量,暂时性差异的确定”知识点进行考核】

【答疑编号10017004,点击提问】 【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】

 

 

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