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红尘碧玉

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日志

 
 

09财产、行为和资源税法律制度  

2009-04-06 20:14:16|  分类: 经济法基础 |  标签: |举报 |字号 订阅

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房产税、城镇土地使用税、土地增值税、契税

一、纳税人

 1 房产税:产权属于国家的,其经营管理的单位为纳税人;产权属于集体和个人的,集体单位和个人为纳税人;

       产权出典的,承典人为纳税人;产权未确定或者纠纷未解决的,房产代管人或者使用人为纳税

(不纳房产税的:农村的,外国人,个人所有的非营业用的房产,房屋以外的建筑)

2  城镇土地使用税:拥有土地使用权的单位或者个人缴纳;拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的,由代管人或者实际使用人缴纳;土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的,由实际使用人纳税;(注意同房产税的区别)使用权共有的,由共有各方分别缴纳。(不纳城镇土地使用税的:农村的)

3   土地增值税:转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人

4  契税:(获得)“土地、房屋权属”(土地使用权、房屋所有权)的单位和个人

二、征税范围

1、城镇土地使用税:凡是城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地,不论是国家所有的土地,还是集体所有的土地,都是城镇土地使用税的征税范围。

2、土地增值税:以继承、赠与方式“无偿”转让房地产的行为,不缴纳土地增值税。(无收入)

房地产的出租、抵押,由于房地产的产权未发生转让,不缴纳土地增值税。

3、契税:.国有土地使用权出让、 转让(包括出售、赠与、交换)、房屋买卖、赠与、交换、特殊——视同转移:(1)以土地、房屋权属作价投资、入股;(2)以土地、房屋权属抵债;(3)以获奖方式承受土地、房屋权属;(4)以预购方式承受土地、房屋权属。

土地、 房屋权属的典当、出租、抵押,不属于契税的征税范围。(权属未转移)

农村集体土地承包经营权的转移、继承即使权属转移也不纳契税

三、应纳税额的计算

1、房产税:

 以房产投资联营,投资者参与投资利润分红、共担风险的,按照“房产余值”作为计税依据计征房产税。

以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的,视同出租,按照“租金收入”为计税依据计征房产税。

2、城镇土地使用税:

城镇土地使用税的计税依据是纳税人“实际占用”的土地面积。

  (1)凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的,以测定的土地面积为准。

  (2)尚未组织测定,但纳税人持有政府部门核发的土地使用权证书的,以证书确定的土地面积为准。

  (3)尚未核发土地使用权证书的,应当由纳税人据实申报土地面积,待核发土地使用权证书后再作调整。

 城镇土地使用税采用定额税率,即采取有幅度的差别税额。

 年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额

3、土地增值税

A计税依据

  (一)增值额

  增值额的计算公式为:

  增值额=转让房地产取得的收入一扣除项目

  根据《土地增值税暂行条例》的规定,纳税人有下列情形之一的,土地增值税按照房地产评估价格计算征收:

  1.隐瞒、虚报房地产成交价格的;

  2.提供扣除项目金额不实的;

  3.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格,又无正当理由的;

  4.旧房及建筑物的销售。

   土地增值额=转让收入-扣除项目金额

  房地产企业新建房地产转让扣5项:1.取得土地使用权所支付的金额;2.开发土地的成本、费用;3.新建房及配套设施的成本、费用,或者旧房及建筑物的评估价格;4.转让房地产有关的税金(营业税、城建税、教育费附加、印花税);5.财政部规定的其他扣除项目。

  旧房扣3项:评估价格;转让房地产有关的税金(营业税、城建税、教育费附加、印花税);土地出让金。

  (二)转让房地产取得的收入

   根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定,纳税人转让房地产取得的收入,包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益;从收入的形式来看,包括货币收入、实物收入和其他收入。

  (三)扣除项目

  根据《土地增值税暂行条例》的规定,土地增值税的扣除项目包括:

  1.取得土地使用权所支付的金额;

  2.开发土地的成本、费用;

  3.新建房及配套设施的成本、费用,或者旧房及建筑物的评估价格;

  4.转让房地产有关的税金;

  5.财政部规定的其他扣除项目

土地增值税的税率及应纳税额的计算

  土地增值税实行四级超率累进税率,计算时一般采用速算扣除法,其计算过程分为5个步骤:

  (1)计算转让房地产取得的收入(货币收入、实物收入)

  (2)计算扣除项目

  ①取得土地使用权支付的金额

  ②开发土地的成本、费用

  ③新建房及配套设施的成本、费用或者旧房及建筑物的评估价格

  ④与转让房地产有关的税金

  【提示】与转让房地产有关的税金包括:营业税、城市维护建设税、印花税、教育费附加。

4、契税:成交价格,市场价格,价格差额”;交换价格不相等的,由多交付货币的一方缴纳契税;交换价格相等的,免征契税。以划拨方式取得的土地使用权,经批准转让房地产时,以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。

四、其他

1、房产税纳税义务发生时间:纳税人将原有房产用于生产经营,从生产经营之月起,缴纳房产税,其余均为次月起交房产税

2、城镇土地使用税:房产部分同房产税,为。。。次月起,但纳税人新征用的耕地,自批准征用之日起满1年时,开始缴纳城镇土地使用税。纳税人新征用的非耕地,自批准征用次月起,缴纳土地使用税

3、土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订的7日内,到房地产所在地(房地产的坐落地)主管税务机关办理纳税申报,在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。

4、契税纳税义务发生时间,是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天,或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内,向土地、房屋所在地的税收征收机关办理纳税申报

车船税和车辆购置税

一、纳税人

车船税:拥有或者管理者、使用人、从事机动车交通事故责任强制保险机构为机动车车船税的扣缴义务人

车辆购置税:“购置”车辆者。即:以购买、进口、自产、受赠、获奖等方式“取得并自用”应税车辆的行为。

二、征税范围
  车船税(1)载客汽车(包括电车)
  (2)载货汽车(包括半挂牵引车、挂车)
  (3)三轮汽车、低速货车
  (4)摩托车
  (5)船舶(包括拖船和非机动驳船)
  (6)专项作业车、轮式专用机械车

车辆购置税:汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车

三、车船税的计税依据——辆、自重吨位、净吨位

车辆购置税  1、 购买自用进口自用同增值税纳税人自产、受赠、获奖——主管税务机关参照最低计税价格核定。
  2、对已经缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的车辆,其发动机和底盘发生更换的,其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。
  3、免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围,需要依法缴纳车辆购置税的,最低计税价格按以下公式计算:
  最低计税价格=同类型新车最低计税价格×(1-已使用年限/规定使用年限)×100%
  其中,规定使用年限为:国产车辆按10年计算;进口车辆按15年计算。超过规定使用年限的车辆,不再征收车辆购置税。


四、纳税义务发生时间

车船税:车船登记证书或者行驶证中记载日期的“当月”。

车辆购置税的纳税义务发生时间:得到之日60日内向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税。

资源税法律制度

一、纳税人
  资源税的纳税人,是指在中国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。
  二、征税范围
  目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类;
  (1)原油,指开采的天然原油,不包括人造石油;
  【提示】开采原油过程中用于加热、修井的原油,免税。
  (2)天然气,是指专门开采或者与原油同时开采的天然气,暂不包括“煤矿生产的天然气”;
  (3)煤炭,是指“原煤”,不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品;
  (4)其他非金属矿原矿;
  (5)黑色金属矿原矿;
  (6)有色金属矿原矿;
  (7)盐。
  【提示】中外合作开采陆上石油资源,征收矿区使用费,暂不征收资源税。
  三、资源税减免税
  根据《资源税暂行条例》的规定,纳税人有下列情形之一的,减征或免征资源税:
  1.开采原油过程中用于加热、修井的原油,免税。
  2.纳税人开采或生产应税产品过程中,因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税。
  3.国务院规定的其他减税、免税项目。
  【提示】中外合作开采陆上石油资源,征收矿区使用费,暂不征收资源税。
  四、资源税税率形式
  资源税采用定额税率,从量定额征收。
  五、计税依据
  (1)纳税人开采或者生产应税产品销售的,以“销售数量”为课税数量;
  (2)纳税人开采或者生产应税产品自用的,以“自用数量”为课税数量;
  (4)纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的,以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比例换算成的数量为课税数量。
   六、应纳税额计算
  1.资源税采用从量定额征收,税率为定额税率。
  2.应纳税额=课税数量×单位税额
  纳税人开采或生产不同税目应税产品的,应分别核算不同税目应税产品的征税数量;未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的征税数量的,从高适用税额。
  纳税人的减税、免税项目,应单独核算征税数量;为单独核算或不能准确提供征税数量的,不予减税或免税。
  七、资源税的纳税义务发生时间和地点
  (一)纳税时间——同增值税
  (1)纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的,其纳税义务发生时间,为销售合同规定的收款日期的当天。
  (2)纳税人采取预收货款结算方式的,其纳税义务发生时间,为发出应税产品的当天。
  (3)纳税人采取其他结算方式的,其纳税义务发生时间,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
  (4)纳税人自产自用应税产品,其纳税义务发生时间,为移送使用应税产品的当天。
  (5)扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间,为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。
   (二)纳税地点
  1.凡是缴纳资源税的纳税人,都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。
  3.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采,其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的,其开采的矿产品一律在开采地纳税,其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位,按照开采地的实际销售量(或者自用量)及适用的单位税额计算划拨。
  4.扣缴义务人代扣代缴的资源税,也应当向收购地主管税务机关申报缴纳。

印花税

   印花税,是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用税法规定应税凭证的单位和个人征收的一种行为税。
  印花税具有覆盖面广、税率低、纳税人自行完税的特点。
  一、纳税人
  印花税的纳税人,是指在中国境内书立、领受、使用税法所列凭证的单位和个人。主要包括:立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。
  立合同人是指合同的当事人,即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人,但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。
  【提示1】(1)签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人,但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。自2008年9月19日起,对买卖、继承、赠予所书立A股、B股股权转让书据的出让方按1‰税率征收证券(股票)交易印花税,对受让方不再征税。
  【提示2】在国外书立、领受,但在国内使用的应税凭证,其使用人为纳税人。
  二、征税范围
  (1)合同类:购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。
  【提示1】融资租赁合同属于借款合同。
  【提示2】一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同,不属于印花税应税合同。
  (2)产权转移书据:财产所有权和著作权、商标专用权、专利权、专有技术使用权的转移书据。
  土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。
  (3)营业账簿
  (4)权利、许可证照:房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。
  (5)其他凭证
  【提示1】在境外书立、领受但在我国境内使用,在我国境内具有法律效力,受我国法律保护的凭证,也属于印花税的征税范围。
  【提示2】纳税人以电子形式签订的上述各类凭证,按规定征收印花税。
  三、税率
  印花税的税率有两种形式:比例税率和定额税率。
  (一)比例税率
  (二)定额税率
  对无法计算金额的凭证,或虽载有金额,但作为计税依据不合理的凭证,采用定额税率,以件为单位缴纳一定数额的税款。权利、许可证照,营业账簿中的其他账簿,均为按件贴花,税额为每件5元。
  四、印花税的计税依据
  1.合同类:以凭证所载金额作为计税依据。
  【提示1】以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的,应当全额计税,不得作任何扣除。
  【提示2】载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证,如分别记载金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的,按税率高的计算贴花。
  2.营业账簿中记载资金的账簿:以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。
  3.不记载金额的营业账簿、权利许可证照(房屋产权证、营业执照、专利证)和辅助性账簿(企业的日记账簿、各种明细分类账簿):以件数作为计税依据。
城市维护建设税

一、纳税人
  (1)城市维护建设税的纳税义务人是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。
  (2)外商投资企业、外国企业和进口货物行为不征收城市维护建设税。
  二、城市维护建设税的计税依据:纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。
  【提示1】纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时,应就其偷漏的城市维护建设税同时补、罚,并加收税收滞纳金。
  【提示2】纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款,不作为城市维护建设税的计税依据。
  【提示3】“三税”要免征或减征,城市维护建设税同时减免。
  【提示4】对出口产品不退还已缴纳的城市维护建设税,对进口货物不征收城建税。
  三、税率
  根据纳税人所在地区,共分三档:
  市区:7%;县城、镇:5%;不在市区、县城、镇的:1%。
  【提示】由受托方代征、代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人,其代征、代扣的城市维护建设税适用“受托方所在地”的税率。
  四、城市维护建设税的计算
   应纳税额=(实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税)×适用税率

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