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红尘碧玉

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日志

 
 

08年经济法第四章考点  

2008-05-14 20:57:39|  分类: 经济法基础 |  标签: |举报 |字号 订阅

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1、按外购固定资产处理方式的不同,可将增值税分为消费型增值税、收入型增值税、生产型增值税。我国现行增值税属于生产型增值税。

2、征税范围

        (一)销售货物:不含土地房屋和其他建筑物等不动产

    (二)提供加工、修理修配劳务

  提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务,是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。

  (三)进口货物

  进口货物,是指进入中国关境的货物。对于进口货物,除依法征收关税外,还应在进口环节征收增值税。

  (四)视同销售货物应征收增值税的特殊行为

  单位和个体经营者的下列行为,虽然没有取得销售收入,也视同销售应税货物,征收增值税:

  (1)将货物交付他人代销;

  (2)销售代销货物(手续费缴纳营业税);

  (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构在同一县(市)的除外;

  (4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;

  (5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;

  (6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;

  (7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

  (8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

购买的货物投分送为视同销售(投资、分配、赠送)

3、兼营应税劳务与非应税劳务  如:酒店提供食宿又开设商品销售部

分别核算,不能分别核算的,一并征收增值税

4、属于增值税征税范围的其他项目

  (1)货物期货,包括商品期货和贵金属期货,在期货的实物交割环节纳税;

  (2)银行销售金银的业务;

  (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务;

  (4)集邮商品,如邮票、明信片、首日封等的生产、调拨,以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品;

  (5)邮政部门以外其他单位和个人发行报刊;

  (6)单独销售无线寻呼机、移动电话,不提供有关的电信劳务服务的;

  (7)缝纫业务;

  (8)税法规定的其他项目

5、不征收增值税的项目:如供应或开采未经加工的天然水;邮政部门销售集邮商品,邮政部门发行报刊;电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话,并为客户提供有关的电信劳务服务;融资租赁业务;体育彩票的发行收入等。

6、企业租赁或承包给他人经营的,以承租人或承包人为增值税纳税人

7、小规模纳税人

工业1---30万小规模纳税人;30-----100万会计核算资料健全可以认定为一般纳税人,100万以上一般纳税人

商业180万以下都是小规模纳税人

8、增值税应纳税额的计算

 

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

(一)销项税

1、销售额,收取的全部价款和一切价外费用(价外费用一般含税) (不含税)销售额=含税销售额÷(1+ 17%)

2、组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)

组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

说明:如果没有消费税,就不÷(1-消费税税率)

3、对于商业折扣应作如下处理:①销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按冲减折扣额后的销售额征收增值税;②将折扣额另开发票的,不论其在财务会计上如何处理,在征收增值税时,折扣额不得冲减销售额。

4、税人采取以旧换新方式销售货物,应按新货物的同期销售价格确定销售额

(二)进项税

1.准予从销项税额中抵扣的进项税额项目

  (1)以票抵扣:①增值税专用发票;②海关的完税凭证。(购进固定资产的增值税是不能抵的)

  (2)计算抵扣:①免税农产品(13%);②运输费(7%)③废旧物资(10%)

 

  运输费的计算抵扣①外购货物(固定资产除外)④进项税=(运输费+建设基金)×7%

2、不予抵扣:10项。已经抵扣的做进项转出处理。

  (1)凭证不合格。

  (2)购进固定资产的进项税额。

  (3)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。

  (4)用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。

  (5)用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。

  (6)非正常损失购进货物的进项税额。

  (7)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。

  (8)小规模纳税人不得抵扣进项税额。

  (9)进口货物,在海关计算缴纳进口环节增值税额时,不得抵扣发生在中国境外的各种税金。

  (10)因进货退出或折让而收回的进项税额,应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。如不按规定扣减,造成进项税额虚增,不纳或少纳增值税的,属偷税行为,按偷税予以处罚。

3、注意增值税、消费税、关税合在一起考计算

4、生产、委托加工及进口、零售(特定消费品,金银钻石)环节都有可能收消费税。

5、消费税征收范围:烟、酒及酒精、鞭炮焰火、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等商品。

6、其计税依据与增值税相同P143的例子4--20看一看

7、卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用从价定率和从量定额的复合征税方法;

8、征税范围(注意选择题)

  纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不缴纳消费税;用于其他方面的(如用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等),应缴纳消费税。

9、纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品,应当按照门市部对外销售数额或销售数量计算征收消费税。

10、广告的播映按服务业征税,娱乐业包括娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务业务,融资租赁属于金融保险业,以无形资产投资入股,共担风险的不收营业税并且在投资后转让股权的也不征收营业税

11、运输企业从事境内联运业务以实际取得的营业额为计税依据(即全程联运收入扣除付给对方联运单位运费后的余额

    建筑业的总承包人,将工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额

    外汇转贷业务,以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额;

   金融商品转让业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额;

  金融企业从事融资租赁业务,以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额,以直线法折算出本期的营业额。

    广告代理业,代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额

   娱乐业全额计税

12、① 旅游企业组织旅游团到境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额;

  ② 组团在境内旅游,以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额;

  ③ 改由其他旅游企业接团的,比照境外旅游办法确定营业额;

再结合P160的例4—30准备一个旅游业营业税的计算题

13、关税完税价格是海关以进口货物的实际成交价格为基础,经调整确认的计税价格。

  1.一般进口货物的完税价格

  进口货物完税价格=货物的成交价格+采购费用(包括货物运抵中国关境输入地起卸前的运费、保险费等)

  【提示】进口成交价格:是指买方为进口货物向卖方实付、应付价款总额。

  “实付或应付价格”的调整规定如下:

  (1)应当计入完税价格的项目(重点)

  ①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方权益的经纪人支付的劳务费用。

  ②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。

  ③由买方负担的包装材料和包装劳务费用。

  ④作为卖方向我国销售该货物的一项条件,应当由买方直接或者间接支付的特许权使用费。如受著作权保护的作品、专利、商标、专有技术和其他权利的使用许可而支付的费用。

  ⑤与该货物的生产和向我国境内销售有关的,由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款,以及在境外开发、设计等相关服务的费用。

  ⑥卖方直接或间接从买房获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。

  【提示】在估定完税价格时,进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。

  (2)不能计入完税价格的项目(因为是到达我国后的)

  ①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。

  ②货物运抵境内输入地点之后的运输费用。

  ③进口关税及其他国内税收

   计算题思路:先算关税完税价格(注意上面的知识点,再算关税=关税完税价*关税税率

再算增值税和消费税的计税依据=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率),最后得出增值税和消费税来。如果没有消费税,则不÷(1-消费税税率),(另外购进固定资产的进口增值税以后是不能抵的)

进口货物

进口环节税金

税额计算公式

属于应税消费品

进口关税

  关税=关税完税价格×关税税率

进口消费税

  进口消费税=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)×消费税税率

进口增值税

  进口增值税=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)×增值税税率

属于非应税消费品

进口关税

  关税=关税完税价格×关税税率

进口增值税

  进口增值税=(关税完税价格+关税)×增值税税率

14、纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金,单独记账核算的,不并入销售额,税法另有规定的除外。但逾期的包装物押金要交税,逾期包装物押金收入是含税价,要换算成不含税价计算销项。

15、注意增值税的纳税义务发生时间P131

16、不得领购开具专用发票的情形P133

17、包装物:连同应税消费品销售:交消费税,增值税

  收取押金:不逾期:一般不交消费税

  逾期:消费税=(押金/1.17)×消费税税率

  【提示】包装物的处理:①应税消费品连同包装物销售,无论包装物是否单独计价,也不论在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中征收消费税;②对因逾期未收回的包装物押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率征收消费税;③对酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金,无论押金是否返还与会计上如何核算,均需并入酒类产品销售额征收消费税。

18、纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务等方面,应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据,计算征收消费税

19、委托加工的应税消费品,由“受托方”向其所在地的税务机关缴纳

20、单位将不动产无偿赠与他人视同销售不动产

21、营业税中的“境内”是指:

  (1)所提供的劳务发生在境内;

  (2)在境内载运旅客或货物出境;

  (3)在境内组织旅客出境旅游;

  (4)所转让的无形资产在境内使用;

  (5)所销售的不动产在境内;

  (6)境内保险机构提供的保险劳务,但境内保险机构为出口货物提供的保险除外;

  (7)境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。

22、运输业务的营业额包括P156(了解)

23、(1)纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采取预收方式的,为收到预收款的当天。

(3)纳税人将不动产无偿赠与他人,为不动产所有权转移的当天

24、关税.申报时间

  (1)进口货物自运输工具申报进境之日起14日内;

.纳税期限

  (1)在海关填发税款缴纳书之日起15日内向指定银行缴纳;

  (2)未按期缴纳的,从滞纳之日起,按日加收“万分之五”的滞纳金

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